一、引言

审计工作对于企业财务信息的真实性、合规性以及经营管理的有效性起着至关重要的作用。一套完整且规范的审计流程是确保审计质量的基石，而其中的重要环节更是决定审计成败的关键因素。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计流程的重要环节，不仅有助于在面对审计时更好地配合，也能从审计的视角审视自身工作，提升财务管理水平。

二、审计计划阶段

1. 初步业务活动

   • 在承接审计业务前，审计机构需要开展初步业务活动。这其中，首要任务是针对客户的诚信状况展开调查。通过向相关机构、过往合作方咨询，以及查阅公开信息等方式，了解客户是否存在商业欺诈、财务造假等不良记录。若客户诚信存疑，审计风险将大幅提升，可能导致审计失败。
   • 同时，审计机构要评估自身的专业胜任能力。审计团队成员应具备相应的专业知识，如精通会计准则、熟悉行业法规等。若审计项目涉及特殊行业或复杂业务，还需配备具有相关行业经验的专家。例如，在对一家从事新能源研发的企业进行审计时，团队成员需对新能源行业的技术特点、成本构成等有深入了解，以准确评估财务报表的合理性。

2. 制定总体审计策略

   • 确定审计范围是制定总体审计策略的关键步骤。审计范围涵盖被审计单位的财务报表涵盖期间、所有分支机构及业务领域。例如，对于一家跨国企业，审计范围需包括其在全球各地的子公司及办事处的财务活动。
   • 明确审计时间安排同样重要。要确定审计工作的开始时间、各阶段的时间节点以及预期完成时间。合理的时间安排有助于确保审计工作有条不紊地进行，避免因时间紧迫而遗漏重要审计程序。比如，在资产负债表日之后，应尽快安排监盘工作，以获取准确的资产状况信息。
   • 配置审计资源也是总体审计策略的重要内容。根据审计项目的规模和复杂程度，合理分配人力、物力资源。对于大型企业集团的审计，可能需要调配多个审计小组，分别负责不同业务板块或地区的审计工作，并配备充足的审计助理人员协助进行数据收集和初步分析。

3. 制定具体审计计划

   • 具体审计计划围绕风险评估程序展开。审计人员需运用询问、观察、检查等方法，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险。例如，通过与管理层和员工沟通，了解企业的经营战略、市场竞争环境以及内部管理制度的执行情况。
   • 进一步确定针对评估的重大错报风险拟实施的进一步审计程序。这包括控制测试和实质性程序。若评估认为被审计单位内部控制较为健全且有效执行，可适当减少实质性程序的工作量；反之，则需加大实质性程序的力度，以获取充分、适当的审计证据。比如，对于销售与收款循环，若内部控制中对客户信用审批、销售合同签订等环节执行良好，在实质性程序中可适当减少对销售发票、应收账款函证的样本量。

三、风险评估阶段

1. 了解被审计单位及其环境

   • 行业状况是风险评估的重要因素。不同行业具有不同的经营特点和风险特征。例如，制造业企业面临原材料价格波动、生产设备折旧等风险；而互联网企业则主要面临技术更新换代、用户数据安全等风险。审计人员需关注行业发展趋势、市场竞争格局以及政策法规变化对被审计单位的影响。以房地产行业为例，近年来国家对房地产市场的调控政策不断收紧，房地产企业面临销售回款压力增大、融资难度上升等风险，审计人员在风险评估时需充分考虑这些因素。
   • 被审计单位的性质也不容忽视。包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业可能存在内部治理不规范、关联交易频繁等问题；国有企业则可能面临国有资产保值增值、政策执行合规性等挑战。审计人员要根据企业性质，有针对性地识别潜在风险。比如，对于存在多层嵌套股权结构的企业，要重点关注关联方关系及其交易的披露是否准确。
   • 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险同样需要深入分析。企业的战略决策会影响其经营活动和财务状况。若企业制定了激进的扩张战略，可能面临资金链断裂、投资回报不及预期等风险。审计人员应结合企业的战略规划，评估其经营风险对财务报表的影响。例如，一家连锁餐饮企业计划在短时间内大规模开设新门店，审计人员需关注其资金筹集和使用情况，以及新门店的运营成本和预期收益。

2. 了解被审计单位内部控制

   • 内部控制的五要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。控制环境是内部控制的基础，包括治理层和管理层对内部控制的态度、诚信和道德价值观等。若管理层重视内部控制，以身作则遵守相关制度，将有助于营造良好的内部控制氛围。例如，企业制定了严格的财务审批制度，管理层带头遵守，对于大额资金支出需经过多道审批程序，这将有效防范资金滥用风险。
   • 风险评估过程是企业识别、评估和应对经营风险的机制。审计人员要了解企业如何识别内外部风险，以及采取何种措施进行应对。比如，企业建立了市场风险预警机制，当市场价格波动超过一定范围时，及时调整生产计划和销售策略，以降低市场风险对企业经营的影响。
   • 信息系统与沟通涉及企业内部和外部的信息传递与交流。有效的信息系统能确保财务和经营信息的准确、及时传递，良好的沟通机制有助于各部门之间协调工作。例如，企业通过ERP系统实现了采购、生产、销售等业务流程的信息化管理，各部门可以实时共享业务数据，提高工作效率，同时也便于审计人员获取审计证据。
   • 控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序。包括授权审批控制、不相容职务分离控制、会计系统控制等。例如，在采购业务中，采购申请、采购审批、采购执行和采购验收等岗位应相互分离，防止舞弊行为发生。
   • 对控制的监督是企业对内部控制有效性进行评价和改进的过程。内部审计部门定期对内部控制进行审计，发现问题及时提出整改建议，确保内部控制持续有效运行。审计人员要关注企业对内部控制监督的频率、范围和效果，评估内部控制的可靠性。

3. 评估重大错报风险

   • 财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，具有广泛影响。例如，宏观经济形势不稳定、企业管理层缺乏诚信等因素，可能导致整个财务报表存在重大错报风险。这类风险难以界定具体的认定层次，需要审计人员从整体上把握审计方向和重点。比如，在经济衰退时期，企业普遍面临销售下滑、资产减值等风险，审计人员在制定审计计划时应考虑增加对收入、资产减值等项目的审计程序。
   • 认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关。审计人员通过对各类交易和账户余额的细节测试，以及对财务报表披露的审核，识别可能存在的重大错报风险。例如，应收账款的计价和分摊认定可能存在风险，若企业坏账准备计提方法不合理或未充分考虑客户的信用状况，可能导致应收账款账面价值高估。审计人员应针对该认定实施函证、分析坏账准备计提合理性等审计程序。

四、控制测试阶段

1. 控制测试的性质

   • 询问是控制测试常用的方法之一。审计人员通过向被审计单位的员工询问内部控制的执行情况，获取相关信息。例如，询问仓库保管人员关于存货出入库手续的执行情况，了解是否严格按照规定进行验收、入库和出库登记。但询问获取的证据通常需要其他审计程序加以佐证，因为被询问者可能因记忆偏差或故意隐瞒而提供不准确信息。
   • 观察是直接观察员工执行内部控制的过程。比如，观察财务人员在办理货币资金收付业务时，是否遵循审批流程，是否做到账实相符。观察可以获取较为直接的证据，但观察时间的局限性可能导致无法全面了解内部控制的执行情况，因为被观察对象可能在观察期间故意遵守规定，而在其他时间违规操作。
   • 检查是对与内部控制相关的文件、记录等进行审查。如检查销售合同、发票、验收单等，核实销售业务内部控制的执行情况。通过检查可以获取书面证据，具有较强的可靠性，但审计人员需注意文件记录的真实性和完整性，防止伪造或篡改。
   • 重新执行是审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性。例如，重新计算固定资产折旧额，与被审计单位的计算结果进行对比，检查折旧计算是否准确，折旧政策是否一贯执行。重新执行获取的证据可靠性较高，但成本也相对较高，通常在关键控制环节采用。

2. 控制测试的时间

   • 控制测试可以在期中实施，即在财务报表日之前的某个时间段进行。在期中实施控制测试可以尽早发现内部控制存在的问题，及时与被审计单位沟通并要求整改，同时也可以为期末审计工作节省时间。例如，对于销售与收款循环的内部控制测试，可在第三季度末进行，对发现的问题如销售合同审批流程不规范等，要求企业及时整改，以便在期末审计时企业内部控制能够有效运行。但在期中实施控制测试后，审计人员还需考虑剩余期间内部控制的运行情况，获取补充审计证据。
   • 对于剩余期间内部控制运行情况的考虑，审计人员可以通过实施实质性程序结合对剩余期间内部控制的了解来进行。若剩余期间较短，且被审计单位内部控制一贯运行良好，可适当减少实质性程序的工作量；若剩余期间较长，或内部控制存在重大变化，审计人员则需加大实质性程序的力度，以确保财务报表不存在重大错报。

3. 控制测试的范围

   • 控制测试的范围受多种因素影响。首先，控制的执行频率越高，控制测试的范围应越大。例如，对于每日都要进行的货币资金收付业务的内部控制，由于执行频率高，发生错误或舞弊的可能性相对较大，审计人员应扩大控制测试的范围，增加检查的样本量。
   • 拟信赖控制运行有效性的时间长度也会影响控制测试范围。若审计人员拟信赖内部控制在较长时间内有效运行，如整个会计年度，那么控制测试的范围应相应扩大，以获取更充分的证据支持对内部控制有效性的信赖。
   • 控制的预期偏差率同样重要。若预期控制可能存在较高的偏差率，审计人员应扩大控制测试范围，以准确评估内部控制的有效性。例如，在对一家新成立且管理经验相对不足的企业进行审计时，预期其内部控制可能存在较多偏差，审计人员应增加对各项内部控制的测试样本量。

五、实质性程序阶段

1. 实质性分析程序

   • 实质性分析程序是通过研究数据间的关系来识别异常，评估财务报表是否存在重大错报。例如，审计人员可以对被审计单位的销售收入进行分析，将本期销售收入与上期进行比较，计算销售增长率，并与行业平均水平进行对比。若发现销售收入增长率明显高于行业平均水平，且无合理的业务增长支撑，可能存在收入虚增的风险。审计人员需进一步调查原因，如检查销售合同、发货记录、客户回款等情况，以确定销售收入的真实性。
   • 在运用实质性分析程序时，审计人员要考虑数据的可靠性。所使用的数据应来源于被审计单位的会计记录、外部权威机构或其他可靠渠道。同时，要确保数据之间的关系具有合理性和稳定性。比如，在分析成本与产量的关系时，应考虑生产工艺、原材料价格等因素的影响，若生产工艺发生重大变化，成本与产量的关系可能会相应改变，此时需对分析结果进行适当调整。

2. 细节测试

   • 细节测试针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。在应收账款审计中，函证是重要的细节测试程序。审计人员向被审计单位的客户发函，核实应收账款的余额和交易事项。函证方式包括积极式函证和消极式函证。积极式函证要求被询证者无论是否同意函证内容都要回函，可靠性较高；消极式函证则只有在被询证者不同意函证内容时才回函，适用于预计错误率较低、金额较小的应收账款。审计人员应根据具体情况选择合适的函证方式，并对函证过程进行有效控制，确保函证结果的可靠性。
   • 在存货审计中，监盘是关键的细节测试程序。审计人员在现场观察被审计单位的存货盘点过程，并对部分存货进行抽盘。在监盘过程中，要关注存货的数量、状况、所有权等情况。对于特殊存货，如贵金属、艺术品等，可能需要聘请专家协助进行监盘。同时，审计人员要对存货盘点记录进行核对，确保账实相符。若发现存货账实不符，需进一步查明原因，如是否存在存货丢失、毁损或未及时入账等情况。

六、审计完成阶段

1. 完成审计工作

   • 审计人员在完成各项审计程序后，要对审计工作底稿进行复核。项目组内部复核由项目经理或经验丰富的审计人员对其他审计人员编制的工作底稿进行详细复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理。项目质量控制复核则由独立于项目组的人员对审计工作底稿进行复核，重点关注重大审计判断和审计结论的恰当性。通过复核，可以及时发现审计工作中的问题并加以纠正，确保审计质量。
   • 对财务报表进行总体复核也是审计完成阶段的重要工作。审计人员运用分析程序，对财务报表整体的合理性进行评估。例如，计算一些重要的财务比率，如资产负债率、毛利率、净利率等，并与前期数据和行业平均水平进行比较。若发现财务比率出现异常波动，需进一步分析原因，确定是否存在重大错报。同时，要关注财务报表之间的勾稽关系是否正确，各项数据是否相互一致。
   • 与被审计单位治理层和管理层进行沟通是必不可少的环节。审计人员向治理层和管理层通报审计过程中发现的问题，包括内部控制缺陷、财务报表重大错报等情况。沟通可以促进被审计单位改进管理，同时也有助于审计人员获取更多信息，完善审计工作。例如，对于审计发现的内部控制重大缺陷，及时与管理层沟通，提出改进建议，帮助企业加强内部控制，降低经营风险。

2. 出具审计报告

   • 审计报告的类型包括标准无保留意见审计报告、非标准审计报告。标准无保留意见审计报告表明审计人员认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。当审计人员获取充分、适当的审计证据，认为财务报表不存在重大错报，且不存在需要强调的事项时，应出具标准无保留意见审计报告。
   • 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。带强调事项段的无保留意见审计报告适用于存在对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但不影响已发表审计意见的事项。例如，被审计单位存在重大的未决诉讼，虽然不影响财务报表的编制和公允反映，但可能对企业的未来经营产生重大影响，审计人员可在审计报告中增加强调事项段予以说明。
   • 保留意见审计报告适用于存在影响重大但不具有广泛性的错报。例如，审计人员发现被审计单位的固定资产折旧计算错误，导致资产账面价值和利润存在一定程度的高估，但该错报对财务报表的影响尚未达到广泛的程度，此时可出具保留意见审计报告。
   • 否定意见审计报告适用于存在影响重大且具有广泛性的错报。若被审计单位财务报表存在严重的虚假陈述，如虚构大量销售收入，导致财务报表严重失真，审计人员应出具否定意见审计报告。
   • 无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据。例如，由于被审计单位拒绝提供关键的财务资料，审计人员无法对重要的财务报表项目进行审计，此时应出具无法表示意见审计报告。

七、结论

审计流程中的各个重要环节紧密相连，共同构成了一个有机整体。从审计计划的精心制定，到风险评估的全面深入，再到控制测试和实质性程序的有效实施，以及审计完成阶段的严谨收尾，每个环节都对审计质量起着决定性作用。财务会计工作人员应深入理解这些重要环节，将审计的理念和方法融入日常工作中，不断提升财务管理水平，确保企业财务信息的真实、准确和合规，为企业的健康发展提供有力支持。同时，审计人员也应不断提高专业素养，严格遵循审计准则，把控好每个审计环节，为社会提供高质量的审计服务。