一、增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
二、增值税纳税人分类
- 一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 认定标准：
- 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在500万元以上的。
- 上述规定以外的纳税人，年应税销售额在500万元以上的。
- 小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 认定标准：年应税销售额未超过500万元的增值税纳税人。小规模纳税人适用简易计税方法，应纳税额计算公式为：应纳税额 = 销售额×征收率。
三、增值税计算方法
- 一般计税方法 对于一般纳税人，通常适用一般计税方法。应纳税额计算公式为：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
销项税额：销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算收取的增值税额。计算公式为：销项税额 = 销售额×税率。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 例如，某一般纳税人企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则该企业的销项税额 = 100×13% = 13万元。
进项税额：进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额 = 买价×扣除率。 例如，该企业购进一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为50万元，增值税额为6.5万元，则该企业的进项税额为6.5万元。那么该企业当期应纳税额 = 13 - 6.5 = 6.5万元。
- 简易计税方法 小规模纳税人适用简易计税方法。如前文所述，应纳税额 = 销售额×征收率。征收率通常为3%，在一些特殊情况下可能会有调整。例如，自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。 例如，某小规模纳税人企业销售货物，取得含税销售额30.3万元，适用征收率为1%。首先将含税销售额换算为不含税销售额，不含税销售额 = 含税销售额÷(1 + 征收率)=30.3÷(1 + 1%) = 30万元。则该企业应纳税额 = 30×1% = 0.3万元。
四、特殊销售方式下增值税销售额的确定
折扣销售 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 例如，某企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，给予购货方10%的折扣，折扣额10万元。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么销售额按90万元计算增值税；若折扣额另开发票，则需按100万元计算增值税。
以旧换新 以旧换新销售，是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 例如，某家电企业采用以旧换新方式销售电视机，新电视机不含税售价为5000元/台，回收旧电视机作价500元/台。则该企业销售一台电视机的销售额应为5000元，应按5000元计算增值税。而如果是金银首饰店进行以旧换新销售金银首饰，新首饰售价5000元，旧首饰作价500元，实际收取价款4500元，则按4500元计算增值税。
还本销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹集资金，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 例如，某企业进行还本销售，销售货物价格为10万元，约定3年后还本10万元。则该企业在销售时应按10万元计算增值税，不能扣除3年后要归还的10万元。
五、增值税的缴纳流程
- 纳税申报期限
- 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
- 以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
- 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
- 纳税申报方式
- 上门申报：纳税人可以直接到主管税务机关办税服务厅办理纳税申报。需携带相关纳税申报资料，如增值税纳税申报表及附列资料等。
- 网上申报：随着信息化的发展，目前大部分纳税人采用网上申报方式。纳税人通过电子税务局等网上申报系统，按照系统提示进行操作，完成增值税的申报和缴纳。网上申报方便快捷，提高了办税效率。
- 纳税地点
- 固定业户：应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
- 非固定业户：应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
- 进口货物：应当向报关地海关申报纳税。
六、增值税的账务处理
- 一般纳税人账务处理
购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 借：原材料/库存商品/固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
月末计算应纳税额时 若当期销项税额大于当期进项税额，应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
若当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣的部分形成留抵税额，无需进行账务处理，留待下期继续抵扣。
- 缴纳税款时 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
- 小规模纳税人账务处理
购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，购进货物等的进项税额直接计入相关成本费用。 借：原材料/库存商品/固定资产等 贷：银行存款/应付账款等
销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
缴纳税款时 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
七、常见问题及解决办法
- 发票问题
- 发票开具错误：如果发票开具错误，当月发现的，可直接作废重新开具；跨月发现的，需开具红字发票冲销，然后再重新开具正确的发票。例如，某企业当月开具一张增值税专用发票，发现购货方名称填写错误，可直接在开票系统中作废该发票，重新开具。若跨月发现错误，则需先填开红字发票信息表，待税务机关审核通过后，开具红字发票冲销原错误发票，再重新开具正确发票。
- 发票丢失：丢失增值税专用发票不同联次有不同处理方法。丢失发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。丢失记账联的，可以用发票联或抵扣联复印件作为记账凭证。
- 申报数据错误 如果在纳税申报后发现申报数据错误，若在申报期内且未扣款，可直接在申报系统中作废申报，重新申报；若已扣款，需到主管税务机关办税服务厅办理更正申报。例如，某企业申报增值税时，误将销售额填写错误，在申报期内未扣款，可直接在电子税务局作废申报，修改数据后重新申报。若已扣款，则需携带正确的申报资料到办税服务厅办理更正申报，并补缴或申请退还多缴税款。
综上所述，增值税的计算与缴纳是财务工作中的重要内容，财务人员需要准确掌握相关知识，严格按照规定进行计算、申报和缴纳，以确保企业税务工作的合规性。同时，对于在实际操作中遇到的问题，要及时采取正确的解决办法，避免给企业带来不必要的税务风险。