一、引言

所得税在企业和个人的财务活动中占据着举足轻重的地位。准确计算所得税并及时、合规地进行申报，不仅是财务人员的重要工作职责，也是企业和个人履行纳税义务、维护良好税务信用的关键。对于财务人员而言，掌握所得税的计算与申报方法，能够轻松应对与之相关的各种财务难题，保障企业和个人财务活动的顺畅进行。

二、所得税基础概念

1. 所得税的定义 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。它以纯所得为征税对象，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
2. 所得税的分类 在我国，所得税主要分为企业所得税和个人所得税。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税；个人所得税则是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

三、企业所得税的计算

1. 应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为： 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损 （1）收入总额 收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。例如，一家制造企业销售产品取得的收入，就属于销售货物收入，应计入收入总额。 （2）不征税收入 不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。以企业获得的财政拨款为例，如果符合相关规定，该笔拨款就可以作为不征税收入，从收入总额中减除。 （3）免税收入 免税收入涵盖国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等。例如，企业购买国债获得的利息收入，就属于免税收入。 （4）各项扣除 各项扣除是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。例如，企业为生产产品采购原材料的支出，属于成本扣除项目；企业支付的广告费用，属于销售费用扣除项目。 （5）以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。假设某企业2016年发生亏损，那么在2017 - 2021年期间，如果企业有盈利，就可以用盈利来弥补2016年的亏损。
2. 税率 企业所得税的基本税率为25%。此外，对于符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。例如，一家小型微利企业，年应纳税所得额为100万元，按照20%的税率计算，其应纳企业所得税额为20万元。
3. 计算公式 应纳所得税额 = 应纳税所得额×适用税率

四、企业所得税的申报

1. 申报期限 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例如，企业按季度预缴所得税，在每个季度结束后的15日内，就需要申报预缴税款；年度终了后的5个月内，要进行年度汇算清缴申报。
2. 申报流程 （1）预缴申报 企业在进行预缴申报时，需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。该表主要填写本期金额和累计金额相关数据，包括营业收入、营业成本、利润总额等项目。企业根据实际经营情况如实填写，税务机关以此为依据计算预缴税款。 （2）年度申报 年度申报时，企业要填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其一系列附表。主表反映企业整体的纳税调整、应纳税额计算等情况，附表则对收入、成本、费用、纳税调整等具体项目进行详细列示。企业需要对全年的收入、扣除等项目进行全面梳理和调整，确保申报数据的准确性。例如，企业在年度申报时，发现某项费用在会计核算和税法规定上存在差异，就需要通过纳税调整项目附表进行调整。
3. 申报资料 企业在申报企业所得税时，除了填写纳税申报表外，还需报送财务会计报告以及税务机关规定应当报送的其他有关资料。财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表以及附注等内容，它能够全面反映企业的财务状况和经营成果。其他有关资料可能包括有关合同、协议、董事会决议等，这些资料有助于税务机关核实企业的纳税情况。

五、个人所得税的计算

1. 综合所得应纳税额的计算 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数 （1）收入额的确定 工资、薪金所得以全部收入为收入额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。例如，某人取得劳务报酬收入10000元，其收入额为10000×（1 - 20%） = 8000元；若取得稿酬收入10000元，其收入额为10000×（1 - 20%）×70% = 5600元。 （2）扣除项目 减除费用为每年六万元，这是基本减除费用标准。专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出；依法确定的其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。例如，某人每月缴纳的基本养老保险费500元、住房公积金1000元，属于专项扣除项目；其子女正在接受全日制学历教育，每月可享受1000元的子女教育专项附加扣除。 （3）税率和速算扣除数 综合所得适用3% - 45%的超额累进税率。不同的应纳税所得额区间对应不同的税率和速算扣除数。例如，应纳税所得额不超过36000元的部分，税率为3%，速算扣除数为0；超过36000元至144000元的部分，税率为10%，速算扣除数为2520。
2. 经营所得应纳税额的计算 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数 经营所得适用5% - 35%的超额累进税率。这里的成本、费用是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。例如，个体工商户全年的营业收入为100万元，成本、费用及损失共计60万元，其应纳税所得额为100 - 60 = 40万元，按照经营所得适用税率计算应纳税额。
3. 其他所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额 = 应纳税所得额×20%的比例税率。例如，某人取得股息收入10000元，其应纳税额为10000×20% = 2000元。

六、个人所得税的申报

1. 申报期限 （1）居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。例如，员工每月的工资薪金所得，由所在单位作为扣缴义务人按月预扣预缴个人所得税，年度终了后，如果符合汇算清缴条件，员工需在次年3月1日至6月30日期间办理汇算清缴。 （2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。 （3）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。例如，个体工商户需在每月或每季度结束后的15日内预缴税款，次年3月31日前完成汇算清缴。 （4）纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
2. 申报流程 （1）扣缴申报 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。扣缴义务人需通过自然人电子税务局扣缴客户端进行申报，填写《个人所得税扣缴申报表》，详细列示每个纳税人的收入、扣除、应纳税额等信息。 （2）自行申报 纳税人有下列情形之一的，应当依法办理自行申报：取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；因移居境外注销中国户籍；非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。纳税人可以通过自然人电子税务局WEB端或者办税服务厅进行自行申报，填写相应的纳税申报表，如实申报个人所得情况。
3. 申报资料 （1）扣缴义务人申报时，需报送《个人所得税扣缴申报表》以及税务机关要求报送的其他有关资料，如支付所得的相关证明材料等。 （2）纳税人自行申报时，根据不同的所得项目和申报情形，需要报送相应的纳税申报表以及其他相关资料。例如，办理综合所得汇算清缴时，需报送《个人所得税年度自行纳税申报表》，同时可能需要提供专项附加扣除相关的证明资料等。

七、所得税计算与申报中的常见问题及解决方法

1. 收入确认问题 在所得税计算中，收入确认的时间和金额可能存在争议。例如，对于分期收款销售商品的业务，会计和税法在收入确认时间上可能不一致。会计上可能按照合同约定的收款日期分期确认收入，而税法上可能在发出商品时就要求确认收入。解决此类问题，财务人员需要深入理解会计准则和税法的规定，准确判断收入确认的差异，并在申报时进行正确的纳税调整。
2. 扣除项目的合规性 扣除项目必须符合税法规定的范围和标准。有些企业可能存在将不符合规定的费用进行扣除的情况，如超标准列支业务招待费。财务人员要严格审核扣除项目的真实性、合法性和相关性，对于不符合规定的扣除项目，要及时进行调整。同时，要注意收集和保存相关的扣除凭证，以备税务机关检查。
3. 申报数据的准确性 所得税申报数据涉及众多项目，容易出现计算错误或填写失误。为确保申报数据的准确性，财务人员在申报前要认真核对各项数据，包括收入、扣除、税率等。可以通过建立内部审核机制，由不同人员对申报数据进行交叉审核，减少错误的发生。此外，利用财务软件或税务申报软件的计算和校验功能，也能提高数据的准确性。

八、结语

掌握所得税的计算与申报，对于财务人员来说是一项必备的核心技能。无论是企业所得税还是个人所得税，其计算方法和申报流程都有严格的规定和要求。财务人员需要不断学习和更新知识，深入理解税收政策法规，准确把握计算要点和申报细节。只有这样，才能在实际工作中轻松应对所得税相关的财务难题，为企业和个人的健康发展提供有力的财务支持，同时也为国家税收征管工作的顺利进行贡献力量。在不断变化的税收环境中，持续关注政策动态，提升自身专业素养，将是财务人员在所得税计算与申报领域保持优势的关键。