一、引言

增值税作为我国重要的税种之一，其申报工作对于企业财务人员而言至关重要。准确且及时地完成增值税申报，不仅关乎企业税务合规，更对企业的资金流和运营成本有着深远影响。然而，增值税申报涉及诸多复杂规定和细节，常常给财务人员带来各种难题。因此，掌握增值税申报要点与技巧，成为财务人员的必备技能。

二、增值税申报基础知识

1. 增值税的概念与特点 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。它具有多环节征税、税不重征等特点。例如，在生产企业将产品销售给批发企业，批发企业再销售给零售企业的过程中，每个环节仅对本环节的增值额征税。这一特点使得增值税相较于其他流转税更为合理，能够有效避免重复征税。
2. 纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。这里的单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。无论是大型企业集团，还是个体工商户，只要发生了增值税应税行为，就需要按照规定履行纳税义务。
3. 税率与征收率 增值税税率根据不同的应税行为分为多档，如销售货物、提供加工修理修配劳务一般适用13%的税率；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用9%的税率；提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外），适用6%的税率。此外，还有针对小规模纳税人以及特定一般纳税人简易计税的征收率，如3%（目前因疫情部分适用1%）、5%等。

三、增值税申报流程要点

1. 纳税申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。例如，某企业被核定为以1个月为纳税期，那么在每月期满后的15日内，就需要完成当月的增值税申报工作。
2. 申报资料准备 （1）增值税纳税申报表及其附列资料。主表反映纳税人本期应纳税额、应补（退）税额等总体情况；附列资料则详细说明销售额、销项税额、进项税额等具体数据。例如，附列资料（一）为《本期销售情况明细》，用于填写纳税人本期销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的情况。 （2）财务报表。包括资产负债表、利润表等，这些报表反映企业的财务状况和经营成果，为税务机关审核纳税申报提供重要参考。比如，资产负债表中的存货、固定资产等项目可能与增值税的进项税额抵扣相关。 （3）其他相关资料。如税控设备开具的发票汇总表、已开具的发票存根联（备查）等。这些资料是证明企业应税行为真实性和计税依据准确性的重要凭证。
3. 申报方式 目前，增值税申报主要有网上申报和上门申报两种方式。网上申报便捷高效，纳税人通过电子税务局登录申报系统，按照系统提示录入相关数据，即可完成申报。大部分企业都选择网上申报方式，这样可以节省时间和人力成本，同时也便于及时获取申报反馈信息。上门申报则适用于不具备网上申报条件的纳税人，需携带申报资料前往主管税务机关办税服务厅进行申报。

四、增值税申报销售额确认要点

1. 一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。例如，企业销售一批货物，合同约定价款为100万元，同时因购买方延期付款收取延期付款利息5万元，那么该笔销售业务的销售额应为105万元。
2. 特殊销售方式下销售额的确定 （1）折扣销售。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。例如，企业销售商品标价100万元，给予购买方10%的折扣，若在同一张发票上分别注明销售额100万元和折扣额10万元，则按90万元计算销售额；若折扣额另开发票，则需按100万元计算销售额。 （2）以旧换新销售。一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。比如，某家电企业采用以旧换新方式销售电视机，新电视机售价5000元/台，回收旧电视机作价500元/台，那么每台电视机的销售额应为5000元；而某金银首饰店开展以旧换新业务，销售新项链售价3000元，回收旧项链作价1000元，实际收取2000元，则按2000元计算销售额。 （3）还本销售。销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例如，企业采用还本销售方式销售货物，销售价格为5万元，约定5年后归还购买方5万元本金，此时销售额仍为5万元。

五、增值税进项税额抵扣要点

1. 准予抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。这是企业最常见的进项税额抵扣凭证，例如企业采购原材料，取得供应商开具的增值税专用发票，发票上注明的税额可作为进项税额抵扣。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。当企业进口货物时，需向海关缴纳进口环节增值税，并取得海关进口增值税专用缴款书，该缴款书上注明的税额可用于抵扣。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式为：进项税额 = 买价×扣除率。比如，某食品加工企业向农民收购农产品，支付买价10万元，取得农产品收购发票，那么可计算抵扣的进项税额为10×9% = 0.9万元。如果用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 （4）自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 = （票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 3%）×3%。例如，企业员工出差取得注明身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2000元，燃油附加费100元，可计算抵扣进项税额为（2000 + 100）÷（1 + 9%）×9% ≈ 173.39元。
2. 不得抵扣的进项税额 （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。例如，企业为职工食堂购置的设备，属于用于集体福利，其进项税额不得抵扣；而企业购置的设备既用于一般计税项目，又用于简易计税项目，该设备的进项税额可以全部抵扣。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。比如，企业仓库因管理不善导致库存商品被盗，该批商品对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作进项税额转出处理。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。例如，企业生产车间因火灾导致在产品毁损，该在产品所耗用的原材料等对应的进项税额不得抵扣。 （4）国务院规定的其他项目。

六、增值税申报特殊业务处理技巧

1. 视同销售业务 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 对于视同销售业务，在增值税申报时要按照同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额计算销项税额。例如，企业将自产的一批产品无偿赠送给客户，该产品无同类产品销售价格，成本为10万元，成本利润率为10%，则组成计税价格 = 10×（1 + 10%） = 11万元，应计算销项税额为11×13% = 1.43万元。
2. 兼营与混合销售业务 （1）兼营。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。例如，某企业既销售货物适用13%的税率，又提供运输服务适用9%的税率，如果该企业分别核算货物销售额和运输服务销售额，则分别按照各自税率计算增值税；若未分别核算，则全部销售额均按13%的税率计算增值税。 （2）混合销售。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。这里从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。比如，某家电销售企业销售空调并负责安装，属于混合销售行为，应按照销售货物13%的税率计算增值税；而某装修公司提供装修服务并销售部分装修材料，应按照销售服务9%的税率计算增值税。
3. 预缴增值税业务 （1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款 = （全部价款和价外费用 - 支付的分包款）÷（1 + 9%）×2%。例如，某建筑企业跨县提供建筑服务，取得全部价款和价外费用1090万元，支付分包款218万元，该企业适用一般计税方法，则应预缴税款 = （1090 - 218）÷（1 + 9%）×2% = 16万元。 （2）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。应预缴税款 = 含税销售额÷（1 + 9%）×3%。比如，某企业出租2017年购置的异地不动产，月租金含税收入10.9万元，则应预缴税款 = 10.9÷（1 + 9%）×3% = 0.3万元。 （3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款（目前因疫情部分适用1%）。应预缴税款 = （全部价款和价外费用 - 支付的分包款）÷（1 + 3%）×3%（或1%）。例如，某小规模建筑企业跨县提供建筑服务，取得全部价款和价外费用51.5万元，支付分包款10.3万元，目前适用1%征收率，则应预缴税款 = （51.5 - 10.3）÷（1 + 1%）×1% ≈ 0.41万元。

七、增值税申报常见错误及防范措施

1. 销售额申报错误 （1）错误表现。将价外费用未计入销售额、折扣销售处理不当、视同销售业务未申报等。例如，企业收取的包装物租金未作为价外费用计入销售额申报增值税；折扣销售时折扣额另开发票却从销售额中减除折扣额。 （2）防范措施。加强对增值税销售额相关规定的学习，建立健全销售业务台账，详细记录销售业务的各项情况，包括是否存在价外费用、折扣销售的发票开具情况等。定期对销售业务进行自查，确保销售额申报准确。
2. 进项税额抵扣错误 （1）错误表现。将不得抵扣的进项税额进行抵扣，如用于集体福利的购进货物进项税额未转出；取得不符合规定的抵扣凭证进行抵扣，如发票开具信息不完整、虚假发票等。例如，企业将为职工购买的节日礼品的进项税额进行了抵扣。 （2）防范措施。严格区分可抵扣与不可抵扣进项税额的范围，建立进项税额抵扣审核制度，对取得的抵扣凭证进行严格审核，确保发票等凭证的真实性、合法性和完整性。同时，加强对财务人员的培训，提高其对进项税额抵扣政策的理解和把握能力。
3. 申报资料填写错误 （1）错误表现。纳税申报表及其附列资料填写不规范，如数据填写错误、逻辑关系不符等。例如，增值税纳税申报表主表中应纳税额计算错误，附列资料中销售额、销项税额等数据与实际业务不符。 （2）防范措施。在申报前认真核对申报资料的数据，确保准确无误。可以采用二次复核制度，由不同人员对申报资料进行审核。同时，熟悉纳税申报表的填写要求和逻辑关系，利用电子申报系统的校验功能，及时发现并纠正填写错误。

八、结语

增值税申报工作既复杂又关键，财务人员只有全面掌握增值税申报要点与技巧，准确把握各项政策规定，才能轻松应对申报难题，有效防范税务风险。在日常工作中，要不断学习和积累经验，提高自身业务水平，确保企业增值税申报工作的顺利进行，为企业的健康发展提供有力保障。