一、引言
审计工作在企业财务管理、经济监督等方面扮演着举足轻重的角色。无论是对企业内部财务状况的把控，还是外部监管需求的满足，高质量的审计工作都至关重要。然而，要做好审计工作并非易事，其中存在诸多关键要点需要审计人员精准把握。接下来，本文将详细揭秘这些关键要点，为广大审计工作者提供实用的指导与参考。
二、审计计划的制定
- 明确审计目标 审计目标是审计工作的出发点和落脚点。在开展审计工作之前，审计人员必须清晰界定审计目标。例如，对于财务报表审计，其目标通常是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见。而对于专项审计，如采购业务专项审计，目标可能是审查采购流程的合规性、采购成本的合理性等。明确审计目标有助于审计人员确定审计范围、重点和方法。如果审计目标不明确，可能导致审计工作盲目开展，既浪费资源又无法达到预期效果。
- 了解被审计单位 充分了解被审计单位是制定有效审计计划的基础。审计人员需要从多个维度进行了解，包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，不同行业面临的市场竞争、行业法规差异较大。同时，还需深入了解被审计单位的性质，如企业的组织形式（是独资企业、合伙企业还是公司制企业）、经营活动、所有权和治理结构等。以一家制造企业为例，审计人员要熟悉其生产流程、销售模式、原材料采购渠道等。此外，被审计单位的内部控制情况也是重点了解内容，良好的内部控制有助于提高财务信息的可靠性，降低审计风险。
- 确定审计范围 审计范围决定了审计工作的广度和深度。它受到审计目标、被审计单位的特征等因素影响。在财务报表审计中，审计范围通常涵盖被审计单位特定期间内的所有财务报表项目以及相关的经营活动。但对于一些特殊情况，如存在境外子公司且审计资源有限时，可能需要根据重要性原则和风险评估结果，决定是否对境外子公司进行审计以及审计的程度。审计人员还需考虑法律法规和监管要求对审计范围的限制，确保审计工作在合法合规的框架内进行。
- 制定审计策略 审计策略是实现审计目标的总体思路和规划。包括确定重要性水平、评估审计风险以及设计进一步审计程序的总体方案。重要性水平是指财务报表中错报的严重程度，超过该水平可能影响财务报表使用者的决策。审计人员需要根据被审计单位的规模、经营性质等因素合理确定重要性水平。审计风险包括重大错报风险和检查风险，审计人员通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，然后根据可接受的审计风险水平确定检查风险，进而设计相应的审计程序。例如，如果评估的重大错报风险较高，审计人员可能需要实施更多的实质性程序，以降低检查风险，确保审计质量。
三、风险评估
- 风险评估程序 风险评估程序是审计人员为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等。通过询问管理层，审计人员可以了解企业的经营目标、战略以及面临的重大经营风险。分析程序则是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，比较企业不同期间的毛利率，如果毛利率出现异常波动，可能暗示存在收入或成本核算方面的问题。观察和检查可以帮助审计人员获取直观的证据，如观察被审计单位的生产经营场所、检查文件记录等。
- 识别和评估重大错报风险 在实施风险评估程序的基础上，审计人员需要识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制薄弱等，可能导致整个财务报表存在重大错报的可能性增加。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，例如，应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报风险，如果企业的坏账准备计提政策不合理或者应收账款账龄分析不准确。审计人员识别和评估重大错报风险后，需要根据风险的性质和程度采取相应的应对措施。
- 特别风险的识别与应对 特别风险是指审计人员识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，如企业的并购重组、重大的资产处置等。这些交易往往涉及复杂的会计处理和较高的管理层干预，容易导致重大错报风险。判断事项则是指需要管理层作出会计估计、判断或决策的事项，如商誉减值测试、固定资产折旧年限的确定等。对于特别风险，审计人员应当实施更为严格的审计程序，包括了解与特别风险相关的内部控制、实施细节测试等，以获取充分、适当的审计证据。
四、证据收集
- 审计证据的性质 审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。它包括会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总账、明细账等，这些是审计人员获取审计证据的重要来源。但会计记录本身并不足以提供充分的审计证据，审计人员还需要获取其他信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、与第三方的往来函件等。审计证据应当具备充分性和适当性。充分性是对审计证据数量的衡量，取决于重大错报风险的评估结果和审计证据的质量。适当性则是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计证据与审计目标相关联且来源可靠，才能为审计结论提供有力支持。
- 审计证据的获取方法 审计人员可以通过多种方法获取审计证据。检查是最常用的方法之一，包括检查记录或文件、检查有形资产。检查记录或文件可以帮助审计人员验证财务信息和非财务信息的真实性和准确性，如检查销售合同以确认收入的确认条件是否满足。检查有形资产则主要用于验证资产的存在性，如对存货进行盘点、对固定资产进行实地查看等。观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，例如观察仓库的出入库流程，以了解内部控制的执行情况。询问是指向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证是指审计人员直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，如对应收账款进行函证，以验证其真实性和准确性。重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，如重新计算固定资产折旧额、存货成本等。重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以验证内部控制是否有效运行。
- 审计证据的评价 审计人员获取审计证据后，需要对其进行评价。评价审计证据的充分性和适当性是一个综合的过程。首先，要考虑审计证据的相关性，确保所获取的证据与审计目标相关。例如，为了验证销售收入的真实性，获取的销售合同、发票等证据应当与销售收入的确认直接相关。其次，要评估审计证据的可靠性。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的证据更可靠。此外，审计人员还需要考虑审计证据之间的相互印证关系，如果不同来源的审计证据之间相互矛盾，审计人员需要进一步调查核实，以确定审计证据的可靠性和充分性。
五、内部控制审计
- 内部控制的了解与评价 了解被审计单位的内部控制是审计工作的重要环节。审计人员需要从控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素入手。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。例如，一个具有健全治理结构、管理层重视内部控制的企业，其控制环境相对较好。风险评估过程是指被审计单位识别、评估和应对经营风险的机制。审计人员需要了解企业如何识别市场风险、信用风险等，并采取相应的应对措施。信息系统与沟通涉及被审计单位内部生成、处理、传递、使用和存储财务信息和非财务信息的过程，以及与外部各方的沟通。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，如授权审批控制、不相容职务分离控制等。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。审计人员通过了解内部控制，评估其设计是否合理、是否得到执行，并根据评价结果确定是否依赖内部控制进行实质性程序。
- 内部控制测试 如果审计人员计划依赖内部控制，就需要实施内部控制测试。内部控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等方法进行测试。例如，对于一项采购业务的授权审批控制，审计人员可以询问相关人员了解审批流程，观察审批过程是否按规定执行，检查审批文件是否齐全，必要时重新执行审批程序，以验证其运行有效性。在实施内部控制测试时，审计人员需要确定测试的范围和时间。测试范围通常取决于控制的性质、频率以及拟信赖的程度等因素。测试时间可以在期中或期末进行，一般来说，在期中实施内部控制测试可以尽早发现问题，但需要考虑剩余期间内部控制的变化情况，可能需要在期末进行补充测试。
- 内部控制缺陷的识别与报告 在了解和测试内部控制的过程中，审计人员可能会发现内部控制存在缺陷。内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制的设计不合理，不能实现控制目标。运行缺陷是指内部控制设计合理，但在运行过程中未能有效执行。审计人员需要根据缺陷的严重程度进行分类，分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标，如可能导致财务报表重大错报的内部控制缺陷。重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他控制缺陷。审计人员发现内部控制缺陷后，应当及时与被审计单位沟通，并根据情况在审计报告中进行适当披露。
六、审计报告的编制
- 审计报告的类型 审计报告是审计工作的最终成果，向财务报表使用者传达审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告是指审计人员在审计意见段之后增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注某些事项，但这些事项不影响审计人员发表的无保留意见。保留意见审计报告适用于财务报表整体是公允的，但存在错报，这些错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。否定意见审计报告适用于财务报表存在重大错报，且这些错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性，使得财务报表没有按照适用的财务报告编制基础编制，未能在所有重大方面实现公允反映。无法表示意见审计报告适用于审计范围受到限制，且这种限制可能产生的影响重大且具有广泛性，审计人员无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括构成整套财务报表的每张财务报表的名称、提及财务报表附注以及财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段描述管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任，包括设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计人员的责任段阐述审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，说明审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，以及审计人员相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见段清晰地表达审计人员对财务报表的审计意见。
- 审计报告的编制要求 审计报告的编制应当遵循相关的审计准则和规范。审计报告的语言应当简洁明了、准确恰当，避免使用模糊或易引起歧义的表述。审计意见应当基于充分、适当的审计证据，审计人员在发表审计意见前，必须对审计工作进行全面总结和复核，确保审计证据支持审计结论。审计报告的格式和内容应当符合规定的要求，以保证审计报告的规范性和一致性。同时，审计人员还应当关注审计报告的时效性，及时向财务报表使用者提供审计报告，以便其作出正确的决策。
七、结论
审计工作的关键要点贯穿于审计工作的全过程，从审计计划的精心制定，到风险评估的科学开展，再到证据收集的严谨实施、内部控制审计的有效进行以及审计报告的准确编制，每个要点都相互关联、相互影响。审计人员只有精准把握这些关键要点，不断提升自身的专业素养和业务能力，才能高质量地完成审计工作，为企业的健康发展、经济秩序的稳定运行提供有力保障。在不断变化的经济环境和日益复杂的业务活动中，审计人员还需持续学习和研究，以适应新的审计挑战，更好地履行审计职责。
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