一、引言

所得税在企业财务活动中占据关键地位，其金额大小直接影响企业净利润。合理进行所得税的筹划与管理，是企业提升竞争力、实现可持续发展的重要手段。对于财务人员而言，掌握这一技能不仅有助于提升工作价值，也能为企业创造更大的效益。

二、所得税基础知识回顾

1. 所得税定义与种类 所得税是对企业和个人的应税所得征收的一种税。在企业层面，主要涉及企业所得税。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其税率一般为25%，但对于符合条件的小型微利企业、高新技术企业等有相应的优惠税率。
2. 应纳税所得额计算 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损 收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。各项扣除涵盖成本、费用、税金、损失和其他支出等。准确理解和计算这些项目，是进行所得税筹划与管理的基础。

三、所得税筹划策略

1. 合理利用税收优惠政策 （1）小型微利企业优惠 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 例如，某小型微利企业年应纳税所得额为200万元，按照上述政策，应纳税额 = 100×25%×20% + （200 - 100）×50%×20% = 5 + 10 = 15万元。若该企业不符合小型微利企业条件，按25%税率计算，应纳税额 = 200×25% = 50万元，节税35万元。 （2）高新技术企业优惠 被认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税。企业要积极申报高新技术企业，享受税率优惠。同时，高新技术企业还可以享受研发费用加计扣除等优惠政策。研发费用加计扣除是指企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 例如，某高新技术企业当年发生研发费用100万元，未形成无形资产计入当期损益。则该企业在计算应纳税所得额时，可扣除的研发费用 = 100 + 100×75% = 175万元，假设企业当年应纳税所得额为500万元（未考虑研发费用调整），调整后应纳税所得额 = 500 - 75 = 425万元，少缴纳企业所得税 = 75×15% = 11.25万元。
2. 合理安排收入与费用确认时间 （1）收入确认时间 根据《企业会计准则》和税法规定，不同的销售方式收入确认时间不同。例如，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天确认收入。企业可以根据自身实际情况，合理选择销售方式，从而推迟收入确认时间，延迟缴纳所得税。 假设企业在12月31日销售一批货物，若采用直接收款方式，当天收到款项则需确认收入，计入当年应纳税所得额；若与客户协商采用分期收款方式，合同约定分三年收款，每年收款三分之一，则当年只需确认三分之一的收入，减少当年应纳税所得额，起到递延纳税的效果。 （2）费用确认时间 对于费用，企业应在税法允许的范围内，尽量提前确认。例如，固定资产折旧方法有直线法、双倍余额递减法等。采用加速折旧法（如双倍余额递减法），在固定资产使用前期计提的折旧较多，使企业前期成本费用增加，应纳税所得额减少，从而递延纳税。 某企业购入一项价值100万元的固定资产，预计使用年限5年，无残值。若采用直线法折旧，每年折旧额 = 100÷5 = 20万元；若采用双倍余额递减法，第一年折旧额 = 100×2÷5 = 40万元，第二年折旧额 = （100 - 40）×2÷5 = 24万元。可见，双倍余额递减法前期折旧额大于直线法，前期应纳税所得额相应减少。
3. 合理利用成本费用扣除项目 （1）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业应合理控制业务招待费支出，避免超出扣除限额。例如，某企业当年销售（营业）收入为1000万元，业务招待费支出为20万元。按照规定，业务招待费扣除限额1 = 20×60% = 12万元，扣除限额2 = 1000×5‰ = 5万元，因此只能扣除5万元，超出部分15万元不得扣除。企业可以通过合理规划业务招待活动，在满足业务需求的同时，降低业务招待费支出，提高扣除比例。 （2）广告费和业务宣传费 一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业应根据自身行业特点，合理安排广告和业务宣传活动，充分利用扣除限额。 例如，某一般企业当年销售（营业）收入为1000万元，广告费和业务宣传费支出为200万元。扣除限额 = 1000×15% = 150万元，当年可扣除150万元，50万元结转以后年度扣除。若企业属于化妆品制造企业，扣除限额 = 1000×30% = 300万元，200万元可全部扣除。

四、所得税日常管理要点

1. 准确核算与申报 企业要建立健全财务核算制度，准确核算收入、成本、费用等项目，确保所得税申报数据的真实性和准确性。在申报过程中，要严格按照税法规定的时间、方式进行申报，如实填写纳税申报表及相关附表。同时，要保存好相关的凭证、合同等资料，以备税务机关检查。
2. 税务风险管理 所得税筹划与管理必须在合法合规的前提下进行。企业要关注税收政策变化，及时调整筹划方案。例如，税收优惠政策的调整可能影响企业享受优惠的条件和方式。同时，要避免因筹划不当导致的税务风险，如虚增成本费用、隐瞒收入等违法行为。企业可以定期进行税务自查，发现问题及时整改。
3. 与税务机关沟通协调 企业应与当地税务机关保持良好的沟通，及时了解税收政策执行口径和征管要求。在遇到复杂的税务问题时，主动向税务机关咨询，寻求合理的解决方案。例如，对于一些税收政策存在争议的问题，通过与税务机关沟通，获取准确的解释，避免因理解偏差导致的税务风险。

五、案例分析

1. 案例背景 某制造企业A，年销售（营业）收入5000万元，当年发生业务招待费50万元，广告费和业务宣传费800万元。企业当年应纳税所得额为1000万元（未考虑业务招待费和广告费调整），适用税率25%。
2. 筹划前纳税情况 业务招待费扣除限额1 = 50×60% = 30万元，扣除限额2 = 5000×5‰ = 25万元，可扣除25万元，应调增应纳税所得额 = 50 - 25 = 25万元。 广告费和业务宣传费扣除限额 = 5000×15% = 750万元，应调增应纳税所得额 = 800 - 750 = 50万元。 调整后应纳税所得额 = 1000 + 25 + 50 = 1075万元，应纳税额 = 1075×25% = 268.75万元。
3. 筹划措施及效果 （1）业务招待费筹划：企业通过合理规划业务招待活动，将业务招待费降低至40万元。此时，扣除限额1 = 40×60% = 24万元，扣除限额2 = 5000×5‰ = 25万元，可扣除24万元，应调增应纳税所得额 = 40 - 24 = 16万元，相比筹划前少调增9万元。 （2）广告费和业务宣传费筹划：企业优化广告投放策略，在不影响销售的前提下，将广告费和业务宣传费控制在700万元。此时，可全部扣除，相比筹划前少调增50万元。 调整后应纳税所得额 = 1000 + 16 = 1016万元，应纳税额 = 1016×25% = 254万元。通过筹划，企业节约所得税 = 268.75 - 254 = 14.75万元。

六、结论

所得税的筹划与管理是一项复杂而系统的工作，需要财务人员深入理解税收政策，结合企业实际情况，制定合理的筹划方案，并做好日常管理工作。通过有效的所得税筹划与管理，企业可以降低税负，提升经济效益，开启财务新境界。同时，财务人员也能在这个过程中不断提升自身专业能力，为企业发展提供更有力的支持。在实际操作中，要始终遵循合法合规原则，密切关注税收政策变化，确保筹划方案的有效性和可持续性。