固定资产管理关键要点大揭秘
一、引言
固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其管理水平直接影响着企业的运营效率和财务状况。合理有效地管理固定资产，对于提高资产利用率、降低成本、保障企业资产安全等方面都具有至关重要的意义。本文将深入揭秘固定资产管理的关键要点，为企业的固定资产管理提供有益的参考。
二、固定资产的界定与分类
- 固定资产的界定 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。判断一项资产是否属于固定资产，需要综合考虑其使用目的、使用寿命、单位价值等因素。一般来说，企业应当根据固定资产的定义，结合自身的经营特点和管理要求，制定固定资产目录，明确固定资产的范围。
- 固定资产的分类
为了便于管理和核算，企业通常对固定资产进行分类。常见的分类方法有按经济用途分类、按使用情况分类、按所有权分类等。
- 按经济用途分类：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产设备、运输设备、办公设备等；非生产经营用固定资产是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室等。
- 按使用情况分类：可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产是指正在使用的固定资产，包括季节性停用和大修理停用的固定资产；未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产；不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。
- 按所有权分类：可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有所有权的固定资产；租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产，分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。
三、固定资产的初始计量
- 入账价值的确定原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
- 外购固定资产：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为入账价值。如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
- 自行建造固定资产：自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
- 投资者投入固定资产：投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
- 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：企业通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，其入账价值应当分别按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定确定。
- 特殊情况下固定资产入账价值的确定
- 存在弃置费用的固定资产：对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
- 融资租入固定资产：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
四、固定资产的折旧
- 折旧的概念与意义
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定의方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧的意义主要体现在以下几个方面：
- 反映固定资产的损耗：固定资产在使用过程中会逐渐磨损和消耗，通过折旧可以将其损耗价值逐步计入成本费用，使企业的成本费用与收入相匹配，真实反映企业的经营成果。
- 为固定资产更新提供资金：随着固定资产的使用，其性能和效率会逐渐下降，需要进行更新换代。通过计提折旧，企业可以积累资金，用于固定资产的更新改造，保证企业生产经营的持续进行。
- 合理避税：在企业所得税计算中，折旧费用可以在税前扣除，从而减少企业的应纳税所得额，降低企业的税负。
- 折旧方法的选择
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
- 年限平均法：年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式为： 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12
- 工作量法：工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额의一种方法。其计算公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 ×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
- 双倍余额递减法：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为： 年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限 × 100% 年折旧额 = 每个折旧年度年初固定资产账面净值 × 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12
- 年数总和法：年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为： 年折旧率 = 尚可使用年限 ÷ 预计使用寿命逐年数字之和 × 100% 年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
- 折旧的会计处理 企业计提固定资产折旧时，应根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。生产车间使用的固定资产计提的折旧，计入制造费用；管理部门使用的固定资产计提的折旧，计入管理费用；销售部门使用的固定资产计提的折旧，计入销售费用；经营租出的固定资产计提的折旧，计入其他业务成本等。其会计分录为： 借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本等 贷：累计折旧
五、固定资产的后续支出
- 资本化后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的，应当予以资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
- 更新改造支出：企业对固定资产进行更新改造时，应将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的更新改造支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造完成达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
- 固定资产的大修理支出：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 2.费用化后续支出 不符合固定资产确认条件的后续支出，如日常修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
六、固定资产的清查盘点
- 清查盘点的目的与意义 固定资产清查盘点是企业加强固定资产管理的一项重要措施。通过清查盘点，可以及时发现固定资产的盘盈、盘亏、毁损等情况，保证固定资产账实相符，确保固定资产的安全完整；可以了解固定资产的使用状况和性能，合理调配资产，提高资产利用率；可以发现固定资产管理中存在的问题，及时采取措施加以改进，完善固定资产管理制度。
- 清查盘点的方法与程序
- 清查盘点方法：固定资产清查盘点一般采用实地盘点法。即通过对固定资产进行逐一清点、核对，确定固定资产的实存数量、使用状况、完好程度等。在清查过程中，要注意核对固定资产的名称、型号、规格、数量、原值净值、使用部门等信息，确保账实一致。
- 清查盘点程序：固定资产清查盘点通常按以下程序进行：
- 制定清查计划：明确清查的范围、时间、人员分工等。
- 组织清查人员培训：使清查人员熟悉清查的方法、步骤和要求。
- 实施清查盘点：对固定资产进行实地清点、核对，并做好记录。
- 编制清查报告：根据清查结果，编制固定资产清查报告，详细反映固定资产的盘盈、盘亏、毁损等情况，并分析原因，提出处理意见。
- 清查盘点结果的处理
- 盘盈固定资产：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。其会计分录为： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 同时，调整所得税： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 结转留存收益： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润
- 盘亏固定资产：企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备 ”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
七、固定资产的减值
- 减值的迹象与测试
固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值의迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：
- 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
- 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
- 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
- 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
- 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
- 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
- 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
- 减值的会计处理 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。其会计分录为： 借：资产减值损失——固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备
八、结论
固定资产管理是企业财务管理的重要组成部分，涉及固定资产的各个环节。从固定资产的界定与分类、初始计量、折旧、后续支出、清查盘点到减值等，每个环节都有其关键要点。企业只有严格按照相关会计准则和制度的要求，做好固定资产管理的各项工作，才能确保固定资产的安全完整，提高资产利用率，降低企业成本，为企业的可持续发展提供有力保障。同时，随着企业经营环境的变化和业务的发展，固定资产管理也需要不断地优化和完善，以适应新的挑战和要求。希望本文所揭秘的固定资产管理关键要点，能为企业的固定资产管理工作提供有益的帮助和借鉴。
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