一、引言

所得税在企业财务活动中占据重要地位。所得税会计作为财务会计的关键分支，旨在协调财务会计与税收法规要求，准确反映企业所得税相关信息。理解所得税会计的基本原理，对于财务人员正确进行所得税核算、编制财务报表以及提供可靠财务信息至关重要。

二、所得税会计的基本概念

1. 会计利润与应税所得 会计利润是企业依据会计准则计算得出的经营成果，反映企业在一定会计期间内的盈利状况。而应税所得则是按照税法规定计算的应纳税所得额。由于会计准则与税法目的不同，两者在收入、费用确认等方面存在差异，导致会计利润与应税所得往往不一致。 例如，企业按照会计准则对固定资产采用直线法计提折旧，而税法可能允许采用加速折旧法。这就使得在同一会计期间，会计折旧金额与税法允许扣除的折旧金额不同，进而影响会计利润与应税所得。
2. 永久性差异与暂时性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。比如，企业的国债利息收入，会计上确认为收入计入会计利润，但税法规定国债利息收入免税，不计入应税所得，这就形成了永久性差异。 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税；可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。 例如，企业的交易性金融资产，期末按照公允价值计量，若公允价值上升，会计上会调增账面价值，但税法规定按照初始成本计税，此时账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

三、资产与负债的计税基础

1. 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 以固定资产为例，假设企业购入一项固定资产，成本为100万元，会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，无残值。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限10年，无残值。在第一年年末，该固定资产的账面价值 = 100 - 100÷10 = 90万元，计税基础 = 100 - 100×2÷10 = 80万元，形成应纳税暂时性差异10万元。
2. 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 比如，企业因销售商品提供售后服务等原因确认了一项预计负债10万元。税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。此时，该预计负债的账面价值为10万元，计税基础 = 10 - 10 = 0万元，形成可抵扣暂时性差异10万元。

四、所得税会计的核算方法

1. 应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。这种方法不考虑暂时性差异对未来所得税的影响，简单直接，但不符合权责发生制和配比原则。 其计算公式为：当期所得税费用 = 当期应交所得税。 假设企业本期会计利润为100万元，应税所得为120万元，所得税税率为25%。则当期应交所得税 = 120×25% = 30万元，当期所得税费用也确认为30万元。
2. 资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 其计算公式为：所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。其中，当期所得税 = 当期应纳税所得额×所得税税率；递延所得税 =（期末递延所得税负债 - 期初递延所得税负债） - （期末递延所得税资产 - 期初递延所得税资产）。 例如，企业本期会计利润为200万元，应税所得为180万元，所得税税率为25%。期初递延所得税资产余额为5万元，期初递延所得税负债余额为3万元。期末应纳税暂时性差异增加10万元，可抵扣暂时性差异减少5万元。则当期应交所得税 = 180×25% = 45万元。期末递延所得税负债 = （期初递延所得税负债3万元 + 本期应纳税暂时性差异增加10万元×25%） = 5.5万元，期末递延所得税资产 = （期初递延所得税资产5万元 - 本期可抵扣暂时性差异减少5万元×25%） = 3.75万元。递延所得税 =（5.5 - 3） - （3.75 - 5） = 3.75万元。所得税费用 = 45 + 3.75 = 48.75万元。

五、所得税会计在财务报表中的列报

1. 递延所得税资产和递延所得税负债的列报 递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。对于满足一定条件的递延所得税资产和递延所得税负债，可以以抵销后的净额列示。
2. 所得税费用的列报 所得税费用在利润表中单独列示，反映企业当期应负担的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。

六、结论

所得税会计的基本原理围绕着会计与税法差异展开，通过准确确定资产与负债的计税基础，合理选择核算方法，能够准确反映企业所得税相关信息。财务人员熟练掌握所得税会计基本原理，对于提高财务报表质量、满足企业内外部信息使用者需求具有重要意义。在实际工作中，要不断关注会计准则与税法的变化，及时调整所得税会计处理，确保财务信息的准确性和可靠性。