一、引言
审计工作在企业财务管理和经济活动监督中扮演着至关重要的角色。无论是企业内部审计，还是外部审计机构对企业的审计，规范且有效的审计流程以及精准把握关键重点，都是确保审计质量和发挥审计价值的关键。对于财务会计工作人员而言，了解审计工作流程与重点，不仅有助于更好地配合审计工作，也能从审计视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。接下来，我们将深入揭秘审计工作流程，探寻其中的关键重点。
二、审计工作流程
（一）审计计划阶段
- 接受审计委托 外部审计机构在接受委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。这些基本情况包括被审计单位的经营性质、规模、组织结构、经营状况等。例如，对于一家制造业企业，审计机构需要了解其生产流程、产品种类、销售渠道等，以便评估审计风险。
在此过程中，审计机构与被审计单位要签订审计业务约定书。审计业务约定书就如同一份合同，明确了双方的权利和义务。它规定了审计的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等内容。比如，明确审计机构需在规定时间内完成审计工作并出具审计报告，而被审计单位有义务提供真实、完整的财务资料等。
- 初步业务活动 审计机构要开展初步业务活动，以确保具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力。独立性是审计的灵魂，如果审计人员与被审计单位存在利益关系，如持有被审计单位的股份，那么审计结果的公正性将受到质疑。专业胜任能力则要求审计人员具备扎实的财务、审计知识以及丰富的实践经验，能够应对审计过程中出现的各种复杂问题。
同时，要与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，避免在后续审计过程中因约定不明产生纠纷。
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的整体规划。它确定审计业务的特征，如审计范围、审计方向等。审计范围涵盖被审计单位的财务报表涵盖的期间和内容，是年度财务报表审计，还是特定项目审计。审计方向则明确审计重点领域，比如对于一家存在大量应收账款的企业，应收账款可能就是审计重点方向之一。
总体审计策略还需考虑审计资源的分配，包括审计人员的安排、时间预算等。例如，对于大型企业的审计，可能需要调配更多经验丰富的审计人员，并给予充足的时间进行审计工作。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是总体审计策略的细化。它针对认定层次的重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。比如，对于存货项目，审计人员要确定采用何种审计程序来验证存货的存在性、计价准确性等。是采用实地盘点，还是检查相关的采购发票、出入库记录等。时间安排上，要确定在何时进行存货盘点，是在资产负债表日，还是在接近资产负债表日的某个时间。审计范围则要明确对多少比例的存货进行盘点或检查相关记录。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序 审计人员通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。了解被审计单位及其环境包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，如行业竞争态势、相关法律法规对企业经营的影响等。同时，还要了解被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。
例如，在了解一家房地产企业时，要关注房地产行业的宏观调控政策，因为政策的变化可能对企业的销售、资金回笼等产生重大影响，进而影响财务报表的真实性。通过风险评估程序，审计人员可以确定审计的重点领域和高风险区域，为后续审计工作提供方向。
- 控制测试 如果在风险评估中预期被审计单位内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，审计人员需要实施控制测试。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
以企业的采购业务为例，企业可能建立了采购审批制度，规定采购金额达到一定标准需经过特定部门或人员审批。审计人员可以抽取一定数量的采购业务，检查审批手续是否齐全，验证该控制是否有效运行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要加强实质性程序。
- 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取充分、适当的审计证据。例如，对应收账款进行函证，直接向债务人发函，核实应收账款的余额是否真实、准确。
实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。比如，通过分析企业的毛利率与同行业其他企业的毛利率，或者与企业历史毛利率进行比较，若发现重大波动，可能存在成本核算不准确或收入确认不恰当等问题，需要进一步深入调查。
（三）审计完成阶段
- 完成审计工作 审计人员在完成各项审计程序后，要汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。这包括对审计证据进行评价，判断是否已经获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。例如，在审计应收账款时，函证回函率较低，或者回函结果与账面记录存在差异，审计人员需要进一步采取替代审计程序，如检查销售合同、发货记录等，确保对应收账款的认定准确无误。
同时，要对财务报表进行总体复核，运用分析程序对财务报表整体的合理性进行最后的把关。比如，分析资产负债表各项目之间的勾稽关系，利润表中各项收入、成本、费用的配比关系等，看是否存在异常情况。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果。审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同类型的审计报告。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员将出具无保留意见审计报告。
若存在下列情形之一，可能出具保留意见审计报告：一是在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；二是注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
如果财务报表存在重大错报，且这些错报具有广泛性，或者审计范围受到重大限制且影响具有广泛性，审计人员可能出具否定意见审计报告或无法表示意见审计报告。审计报告要清晰、准确地传达审计意见，为财务报表使用者提供决策依据。
三、审计工作关键重点
（一）审计计划阶段重点
- 准确评估审计风险 在审计计划阶段，准确评估审计风险至关重要。审计风险包括重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，而检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计人员要全面了解被审计单位及其环境，运用专业判断和风险评估工具，准确识别和评估重大错报风险。例如，对于一家处于新兴行业且经营不稳定的企业，其重大错报风险可能相对较高，审计人员在制定审计计划时要充分考虑这一点，合理安排审计资源，降低检查风险。
- 合理配置审计资源 根据审计风险评估结果，合理配置审计资源是确保审计工作顺利进行的关键。对于高风险领域，要分配更多的经验丰富的审计人员和充足的时间。比如，在对一家金融企业进行审计时，金融资产的核算和风险管理通常是高风险领域，需要安排熟悉金融业务和相关会计准则的审计人员进行重点审计，给予足够的时间进行深入调查和分析。
（二）审计实施阶段重点
有效识别重大错报风险 在审计实施阶段，通过风险评估程序、控制测试和实质性程序等手段，有效识别重大错报风险是重中之重。审计人员要保持职业怀疑态度，对被审计单位提供的资料和信息进行审慎分析。例如，在对企业的收入进行审计时，要关注收入确认的时点是否符合会计准则规定，是否存在提前或推迟确认收入以调节利润的情况。通过分析收入的增长趋势、客户结构变化等，结合函证、检查合同等审计程序，识别收入项目可能存在的重大错报风险。
确保审计证据充分适当 审计证据是支持审计结论的依据，必须充分且适当。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。审计人员要通过合理的审计程序获取审计证据，确保其与审计目标相关且可靠。例如，在审计固定资产时，为证明固定资产的存在性，实地观察固定资产是相关且可靠的审计证据；为证明固定资产的计价准确性，检查采购发票、评估报告等也是必要的审计证据。审计人员要综合运用多种审计程序，获取足够数量且质量可靠的审计证据。
（三）审计完成阶段重点
严谨复核审计工作 在审计完成阶段，严谨复核审计工作是保证审计质量的最后一道防线。复核人员要对审计工作底稿、审计证据、审计结论等进行全面细致的复核。检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分适当，审计结论是否合理。例如，复核人员要检查函证程序是否按照规定进行，函证回函是否妥善保存，对回函结果的处理是否正确等。通过严谨的复核，及时发现并纠正审计过程中的错误和疏漏。
恰当出具审计报告 审计报告是审计工作的最终成果体现，恰当出具审计报告关系到财务报表使用者的决策。审计人员要根据审计结果，准确判断财务报表是否存在重大错报以及重大错报的影响程度，按照审计准则的要求出具相应类型的审计报告。审计报告的措辞要准确、清晰，避免引起误解。例如，在出具保留意见审计报告时，要明确指出导致保留意见的事项及该事项对财务报表的影响程度，为财务报表使用者提供准确的信息。
四、结论
审计工作流程涵盖审计计划、审计实施和审计完成等多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和关键重点。对于财务会计工作人员来说，深入了解审计工作流程与重点，有助于在日常工作中规范财务核算，加强内部控制，更好地应对审计工作。同时，也能从审计视角审视企业财务管理，发现潜在问题，提升财务管理水平，为企业的健康发展提供有力支持。在实际审计工作中，审计人员要严格遵循审计准则，精准把握审计流程和关键重点，确保审计工作的质量和价值。