一、引言
财务审查作为企业财务管理的重要环节，对于确保财务信息的准确性、合规性以及企业运营的稳健性起着至关重要的作用。通过严谨的财务审查，能够及时发现潜在的财务风险，为企业决策提供可靠依据。然而，要做好财务审查并非易事，需要掌握一系列审查要点。本文将深入探讨这些要点，帮助财务人员更好地规避财务风险。
二、财务审查流程概述
- 准备阶段 在进行财务审查之前，首先要明确审查的目标和范围。这需要与相关部门进行充分沟通，了解企业当前的业务状况、财务重点以及可能存在风险的领域。例如，如果企业近期有重大投资项目，那么对该投资项目相关的财务收支和风险评估将成为审查重点。
同时，收集各类财务资料，包括但不限于财务报表、会计凭证、合同协议等。这些资料是审查工作的基础，其完整性和真实性直接影响审查结果的可靠性。例如，在审查一笔大额采购业务时，不仅要查看采购发票和付款凭证，还需查阅采购合同，确认采购价格、付款方式等关键条款是否与实际执行相符。
实施阶段 此阶段主要运用各种审查方法对收集到的资料进行详细分析。常用的审查方法包括核对法、分析法、抽查法等。核对法用于核对财务数据之间的一致性，如账账核对、账证核对、账实核对等。分析法通过对财务数据的比率分析、趋势分析等，挖掘数据背后的潜在问题。例如，通过计算流动比率、资产负债率等指标，评估企业的偿债能力；观察营业收入、成本费用的变化趋势，判断企业的经营状况是否正常。抽查法则是在大量的数据中选取部分样本进行审查，以推断总体情况。例如，在审查存货时，可按照一定比例抽取存货明细进行实地盘点，检查账实是否相符。
报告阶段 审查工作完成后，需将审查结果整理成报告。报告应清晰、准确地反映审查发现的问题，包括问题的性质、影响程度、涉及金额等，并提出相应的整改建议。例如，如果发现企业存在部分应收账款账龄过长的问题，报告中应详细说明账龄结构、逾期金额以及可能导致的坏账风险，并建议加强应收账款的催收管理，完善信用评估体系等。
三、财务审查要点解析
- 财务报表审查 （1）资产负债表审查 资产方面，重点关注固定资产的计价和折旧。固定资产作为企业的重要资产组成部分，其计价是否准确直接影响企业资产总额和利润计算。例如，一些企业可能将应计入固定资产成本的费用直接计入当期损益，导致资产计价偏低，利润虚增。同时，折旧政策的合理性也至关重要。不同的折旧方法和折旧年限会对企业利润产生不同影响。例如，加速折旧法在前期会使企业成本费用增加，利润减少；而直线折旧法相对较为平稳。审查时需确认企业折旧政策是否符合会计准则要求，是否与企业实际情况相适应。
对于存货，要审查其计价方法是否一贯性。存货计价方法的变更会影响成本结转和利润计算。例如，企业从先进先出法变更为加权平均法，可能导致成本和利润发生较大波动。同时，关注存货的跌价准备计提是否充分。当存货市场价格下跌、产品过时等情况出现时，应合理计提跌价准备，以反映存货的真实价值。
负债方面，短期借款和长期借款的利息计算和支付情况是审查重点。确认利息计算是否准确，是否按照合同约定及时支付利息。对于应付账款，要审查其账龄结构，关注是否存在长期挂账的情况，分析是否存在潜在的债务纠纷或隐瞒负债的可能。
（2）利润表审查 营业收入是企业盈利的主要来源，审查时需关注收入确认的原则和方法是否符合会计准则。例如，在销售商品时，是否同时满足商品所有权上的主要风险和报酬已转移、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等条件。同时，分析收入的构成和增长趋势，判断企业主营业务的稳定性和发展潜力。
成本费用的审查同样关键。成本核算方法的合理性直接影响利润计算。例如，在制造业企业中，生产成本的归集和分配方法是否科学合理，直接材料、直接人工和制造费用的分摊是否准确。对于费用，要审查其真实性和合理性，是否存在费用列支混乱、虚增费用等情况。例如，一些企业可能将业务招待费混入差旅费进行报销，以逃避费用限额的限制。
（3）现金流量表审查 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。审查时首先关注经营活动现金流量。经营活动是企业的核心业务活动，其现金流量状况直接反映企业的经营活力和偿债能力。例如，经营活动现金流量净额持续为正，表明企业经营状况良好，具有较强的自我造血功能；反之，如果持续为负，则可能存在经营困难，需进一步分析原因。
投资活动现金流量方面，关注企业的投资规模和投资方向。大额的固定资产投资或长期股权投资可能对企业未来的发展产生重大影响。审查投资决策是否经过充分的可行性研究，投资项目的现金流入和流出是否与预期相符。
筹资活动现金流量主要审查企业的融资渠道和融资规模。合理的融资结构有助于降低企业财务风险，提高资金使用效率。例如，企业过度依赖债务融资，可能导致资产负债率过高，财务风险加大。审查时需关注企业的融资计划是否与经营发展相匹配，融资成本是否合理。
- 会计凭证审查 （1）原始凭证审查 原始凭证是经济业务发生的最初证明，其真实性、合法性和完整性直接影响会计信息质量。审查原始凭证时，首先查看凭证的基本要素是否齐全，包括凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。例如，一张发票如果缺少开票单位的盖章，或者金额大小写不一致，都属于要素不齐全，应予以核实。
其次，审查原始凭证所反映的经济业务是否真实合法。例如，发票的开具内容是否与实际业务相符，是否存在虚开发票的情况。可以通过与合同、出入库单等相关资料进行核对来验证。同时，关注原始凭证的取得是否符合规定，如是否从正规渠道获取，是否符合税收法规要求等。
（2）记账凭证审查 记账凭证是根据原始凭证编制的，用于登记账簿的直接依据。审查记账凭证时，检查其是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和金额是否与记账凭证相符。例如，记账凭证记录的是一笔采购业务，其金额应与对应的采购发票、验收单等原始凭证金额一致。
同时，审查记账凭证的会计分录是否正确。这需要审查人员熟悉会计准则和企业的会计政策，判断会计科目使用是否恰当，借贷方向是否正确，金额计算是否准确。例如，将应计入“管理费用”的费用误计入“销售费用”，虽然不影响利润总额，但会导致费用核算不准确，影响财务分析的准确性。
- 内部控制审查 （1）不相容职务分离控制审查 不相容职务分离是内部控制的基本措施之一。例如，在货币资金业务中，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。审查时需确认企业是否对这些不相容职务进行了有效分离，是否存在一人兼任多项不相容职务的情况。可以通过查阅岗位说明书、观察实际工作流程等方式进行审查。
（2）授权审批控制审查 企业的各项经济业务应经过适当的授权审批。例如，重大投资决策、大额资金支出等应经过董事会或相关管理层的审批。审查时需检查授权审批制度是否健全，审批流程是否明确，审批权限是否合理。同时，查看各项业务是否严格按照审批流程执行，是否存在越权审批的情况。可以通过查阅审批文件、相关会议记录等进行核实。
（3）财产保护控制审查 财产保护控制旨在确保企业资产的安全完整。例如，对于固定资产，企业应建立定期盘点制度，核实资产的数量、状态等。审查时需确认企业是否建立了有效的财产保护制度，如资产的购置、保管、处置等环节是否有明确的规定和相应的记录。同时，关注企业对资产损失的处理是否合规，是否及时进行了账务处理。
四、常见财务风险及规避措施
财务报表粉饰风险 一些企业为了达到特定目的，如获取银行贷款、提升股价等，可能会对财务报表进行粉饰。常见的粉饰手段包括虚构收入、隐瞒费用、不当调整资产计价等。为规避这种风险，审查人员应保持高度的职业谨慎，运用多种审查方法进行综合分析。例如，通过分析性复核，对比同行业企业的财务指标，查找异常波动；对收入确认进行细节测试，核实相关合同、发货记录等原始凭证，确认收入的真实性。
资金链断裂风险 资金链断裂是企业面临的重大财务风险之一。当企业经营不善、过度扩张或资金周转不畅时，容易引发资金链断裂。为规避该风险，在财务审查中应关注企业的资金流动性指标，如流动比率、速动比率等。同时，审查企业的资金预算管理是否健全，是否对资金的流入和流出进行了合理规划。对于存在大额债务到期或重大投资项目的企业，要重点评估其资金筹集能力和偿债能力，提前预警资金链断裂风险。
内部控制失效风险 内部控制失效可能导致企业财务舞弊、资产流失等问题。为规避这种风险，在审查内部控制时，不仅要关注制度的健全性，更要注重其执行的有效性。可以通过实地观察、询问员工、抽取业务样本进行测试等方式，评估内部控制是否得到切实执行。对于发现的内部控制缺陷，应及时提出整改建议，帮助企业完善内部控制体系。
五、结论
财务审查是企业财务管理的重要防线，掌握审查要点是规避财务风险的关键。通过对财务报表、会计凭证以及内部控制等方面的深入审查，能够及时发现企业存在的财务问题和潜在风险，并采取有效的措施加以应对。财务人员应不断提升自身的专业素养和审查技能，以严谨、负责的态度做好财务审查工作，为企业的健康发展保驾护航。同时，企业管理层也应高度重视财务审查工作，为审查提供必要的支持和资源，确保企业财务信息的真实可靠，实现企业的可持续发展。