一、固定资产的定义与确认
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从定义来看，固定资产需同时满足以下两个条件才能予以确认：
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
该固定资产的成本能够可靠地计量。
例如，企业购买一台生产设备，预计该设备将在未来数年为企业生产产品，从而带来经济利益流入，同时企业能够准确核算购买该设备所支出的成本，此时这台设备就可确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量，就是确定固定资产的入账价值。其入账价值应当按照取得时的成本进行计量。取得时的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
- 外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例如，企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税税额为65 000元，发生的运输费为2 500元，运输费增值税税额为225元，款项全部付清。该设备的入账价值 = 500 000 + 2 500 = 502 500元。账务处理如下：
借：固定资产——设备 502 500 应交税费——应交增值税（进项税额）65 225 贷：银行存款 567 725
- 自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）自营方式建造固定资产
企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例如，企业自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税税额为260 000元，款项以银行存款支付。工程领用全部工程物资，同时领用本企业生产的产品一批，该批产品的实际成本为200 000元，税务部门核定的计税价格为300 000元，增值税税率为13%。另外，工程还应负担工程人员工资400 000元，支付其他费用100 000元。办公楼建造完成并达到预定可使用状态。
购入工程物资时：
借：工程物资 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 260 000
工程领用工程物资时：
借：在建工程——办公楼 2 000 000 贷：工程物资 2 000 000
工程领用本企业产品时：
借：在建工程——办公楼 200 000 贷：库存商品 200 000
分配工程人员工资时：
借：在建工程——办公楼 400 000 贷：应付职工薪酬 400 000
支付其他费用时：
借：在建工程——办公楼 100 000 贷：银行存款 100 000
工程完工达到预定可使用状态时：
借：固定资产——办公楼 2 700 000 贷：在建工程——办公楼 2 700 000
（2）出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
企业采用出包方式建造固定资产，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例如，企业将一幢厂房的建造工程出包给某建筑公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向该建筑公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到该建筑公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元。厂房达到预定可使用状态。
按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款时：
借：在建工程——厂房 600 000 贷：银行存款 600 000
补付工程款时：
借：在建工程——厂房 400 000 贷：银行存款 400 000
工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产——厂房 1 000 000 贷：在建工程——厂房 1 000 000
三、固定资产的折旧
- 折旧的定义
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
- 影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。
（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
- 固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率
例如，企业有一设备，原价为200 000元，预计可使用10年，预计净残值率为5%。该设备的年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 × 100% = 9.5%，月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79%，月折旧额 = 200 000 × 0.79% = 1 580元。
（2）工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例如，企业一辆运输卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 000公里。则单位工作量折旧额 = 600 000×（1 - 5%）÷ 500 000 = 1.14元/公里，本月折旧额 = 4 000 × 1.14 = 4 560元。
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率
在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如，企业一项固定资产的原价为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计算折旧，年折旧率 = 2÷5×100% = 40%。第一年应提的折旧额 = 100 000×40% = 40 000元；第二年应提的折旧额 =（100 000 - 40 000）×40% = 24 000元；第三年应提的折旧额 =（100 000 - 40 000 - 24 000）×40% = 14 400元；从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧，第四、五年的年折旧额 = [（100 000 - 40 000 - 24 000 - 14 400） - 4 000]÷2 = 8 800元。
（4）年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率
例如，企业一项固定资产的原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 200元。则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。第一年折旧率 = 5÷15×100% = 33.33%，第一年折旧额 =（80 000 - 3 200）×33.33% = 25 599.36元；第二年折旧率 = 4÷15×100% = 26.67%，第二年折旧额 =（80 000 - 3 200）×26.67% = 20 477.76元；第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20%，第三年折旧额 =（80 000 - 3 200）×20% = 15 360元；第四年折旧率 = 2÷15×100% = 13.33%，第四年折旧额 =（80 000 - 3 200）×13.33% = 10 238.72元；第五年折旧率 = 1÷15×100% = 6.67%，第五年折旧额 =（80 000 - 3 200）×6.67% = 5 119.36元。
- 固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
例如，企业本月计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧额为10 000元，管理部门办公设备折旧额为5 000元。账务处理如下：
借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000
四、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
- 资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
例如，企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为2 000 000元，已计提折旧为1 200 000元，已计提减值准备为200 000元。改造过程中发生各项支出共计800 000元。改造完成后，该生产线预计可使用年限延长2年，预计净残值为50 000元，折旧方法仍采用年限平均法。
将固定资产账面价值转入在建工程：
借：在建工程——生产线 600 000 累计折旧 1 200 000 固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产——生产线 2 000 000
发生后续支出：
借：在建工程——生产线 800 000 贷：银行存款等 800 000
改造完成达到预定可使用状态：
借：固定资产——生产线 1 400 000 贷：在建工程——生产线 1 400 000
- 费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
例如，企业行政管理部门的设备发生修理费用3 000元，以银行存款支付。账务处理如下：
借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000
五、固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
- 固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
- 固定资产处置的账务处理
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
（1）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目或“营业外收入”科目。
例如，企业出售一台设备，该设备原价为100 000元，已计提折旧40 000元，已计提减值准备10 000元，出售价格为60 000元，增值税税额为7 800元，款项已收到。另以银行存款支付清理费用2 000元。
固定资产转入清理：
借：固定资产清理 50 000 累计折旧 40 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 100 000
发生清理费用：
借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000
收到出售价款：
借：银行存款 67 800 贷：固定资产清理 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额）7 800
结转清理净收益：
借：固定资产清理 8 000 贷：资产处置损益 8 000
综上所述，固定资产知识对于财务人员至关重要，从初始确认、计量，到后续的折旧、支出处理以及最后的处置，每一个环节都需要财务人员精准把握，确保企业财务信息的准确与合规。在实际工作中，财务人员要不断学习和积累经验，根据企业的实际情况，合理运用固定资产相关知识，为企业的财务管理和决策提供有力支持。