一、引言

固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其管理水平直接影响企业的经济效益与持续发展能力。对于财务会计工作人员而言，掌握固定资产管理要点，是确保企业资产安全、准确核算成本以及合理进行财务决策的关键。接下来，我们将对固定资产管理的各个要点进行详细解析。

二、固定资产的定义与确认

1. 固定资产的定义 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业购置的生产设备、办公大楼等，均符合固定资产的定义范畴。
2. 确认条件 一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。比如，企业新购入一台先进的生产设备，该设备预计将显著提高产品的生产效率，从而增加企业的销售收入，这就表明与该设备有关的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在购置固定资产时，必须能够准确核算其购买价款、运输费、安装费等各项成本。

三、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台不需要安装的生产设备，价款为100万元，增值税税额为13万元，运输费1万元，保险费0.5万元。则该设备的入账价值 = 100 + 1 + 0.5 = 101.5万元。这里需要注意的是，一般纳税人购入固定资产支付的增值税，如果符合抵扣条件，可以作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
2. 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造一栋办公楼，购入工程物资500万元，全部用于工程建设，支付工程人员工资100万元，发生水电费等间接费用50万元。则该办公楼的成本 = 500 + 100 + 50 = 650万元。

四、固定资产折旧

1. 折旧的定义与意义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。通过计提折旧，将固定资产的成本在其使用寿命内合理分配，有助于准确核算产品成本或期间费用，反映固定资产的实际损耗情况。例如，企业的生产设备随着使用时间的推移，其性能会逐渐下降，价值也会相应减少，计提折旧就是对这种价值减少的一种会计反映。
2. 影响折旧的因素 （1）固定资产原价，即固定资产的初始入账价值。如上述外购的生产设备，原价为101.5万元，这是计算折旧的基础。 （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。假设该生产设备预计净残值为1.5万元。 （3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。如果企业对该生产设备进行减值测试后，计提了10万元的减值准备，那么在计算折旧时，要考虑这一因素。 （4）使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。例如，该生产设备预计可使用10年，这就是其使用寿命。
3. 折旧方法 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。以该生产设备为例，预计净残值率 = 1.5÷101.5×100%≈1.48%，年折旧率 =（1 - 1.48%）÷10 = 9.852%，月折旧率 = 9.852%÷12≈0.821%，月折旧额 = 101.5×0.821%≈0.833万元。 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设该生产设备预计总工作量为10000小时，本月实际工作500小时。单位工作量折旧额 = 101.5×（1 - 1.48%）÷10000≈0.01万元/小时，本月折旧额 = 500×0.01 = 5万元。 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在使用双倍余额递减法时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。仍以该生产设备为例，年折旧率 = 2÷10×100% = 20%，第一年应提折旧额 = 101.5×20% = 20.3万元，第二年应提折旧额 =（101.5 - 20.3）×20% = 16.24万元，以此类推。到最后两年时，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 （4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设该生产设备预计使用寿命为10年，预计净残值1.5万元，第一年尚可使用寿命为10年，预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + … + 10 = 55。则第一年折旧率 = 10÷55×100%≈18.18%，第一年折旧额 =（101.5 - 1.5）×18.18%≈18.18万元。

五、固定资产的后续支出

1. 资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出是指符合固定资产确认条件的后续支出，如更新改造支出等。企业对生产设备进行技术改造，使该设备的性能得到显著提升，延长了使用寿命，提高了生产效率，这种支出就应当资本化。在进行资本化后续支出时，首先要将固定资产的账面价值转入在建工程。例如，企业对一台账面价值为50万元的生产设备进行改造，发生改造支出20万元。则账务处理为： 借：在建工程 50 累计折旧（假设已提折旧10万元）10 贷：固定资产 60 借：在建工程 20 贷：银行存款等 20 改造完成后，将在建工程的余额转入固定资产。假设改造后的固定资产达到预定可使用状态，其入账价值 = 50 + 20 = 70万元。 借：固定资产 70 贷：在建工程 70
2. 费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出是指不符合固定资产确认条件的后续支出，如日常修理费用等。企业对办公设备进行日常维修，发生维修费用5000元。账务处理为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款等 5000

六、固定资产清查

1. 清查的目的与重要性 固定资产清查是指企业对固定资产进行盘点，确定其实际数量与账面价值是否相符，以及是否存在资产减值等情况。通过清查，可以及时发现固定资产管理中存在的问题，如资产丢失、损坏、闲置等，保证固定资产的安全与完整，提高资产的使用效率。例如，企业在清查过程中发现一台闲置的生产设备，通过进一步分析，可决定是否对其进行处置或重新调配使用。
2. 清查的方法与流程 一般采用实地盘点法，即对固定资产进行逐一清点，并与固定资产卡片、账簿记录进行核对。清查前，应成立清查小组，制定清查计划，明确清查范围、时间和人员分工等。清查过程中，要详细记录固定资产的名称、型号、数量、使用状态等信息。清查结束后，编制固定资产清查报告，对清查结果进行分析，提出处理建议。
3. 清查结果的账务处理 （1）盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业盘盈一台固定资产，重置成本为30万元。账务处理为： 借：固定资产 30 贷：以前年度损益调整 30 同时，调整所得税费用和留存收益。 借：以前年度损益调整 7.5（假设所得税税率为25%） 贷：应交税费——应交所得税 7.5 借：以前年度损益调整 22.5 贷：盈余公积 2.25（假设按10%提取盈余公积） 利润分配——未分配利润 20.25 （2）盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。例如，企业盘亏一台固定资产，账面价值为20万元，已提折旧5万元。账务处理为： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15 累计折旧 5 贷：固定资产 20 查明原因后，进行相应的处理。如果是由于责任人赔偿，账务处理为： 借：其他应收款——责任人 5 营业外支出 10 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15

七、固定资产的处置

1. 处置的原因与方式 固定资产处置的原因主要有出售、报废、毁损等。处置方式包括直接出售、以固定资产对外投资、捐赠等。例如，企业将一台已使用多年且不再使用的生产设备出售，以获取资金；或者因自然灾害导致固定资产毁损，需要进行报废处理。
2. 处置的账务处理 （1）出售 企业出售固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。例如，企业出售一台固定资产，原价为50万元，已提折旧20万元，出售价款为35万元，增值税税额为4.55万元。账务处理如下： ① 将固定资产转入清理 借：固定资产清理 30 累计折旧 20 贷：固定资产 50 ② 收到出售价款 借：银行存款 39.55 贷：固定资产清理 35 应交税费——应交增值税（销项税额）4.55 ③ 结转清理净损益 借：固定资产清理 5 贷：资产处置损益 5 （2）报废 企业固定资产报废时，同样通过“固定资产清理”科目核算。假设企业一台固定资产因使用期满报废，原价为40万元，已提折旧38万元，报废过程中发生清理费用1万元，残料变价收入2万元。账务处理如下： ① 将固定资产转入清理 借：固定资产清理 2 累计折旧 38 贷：固定资产 40 ② 支付清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 ③ 取得残料变价收入 借：银行存款 2 贷：固定资产清理 2 ④ 结转清理净损益 借：营业外支出 1 贷：固定资产清理 1

八、固定资产减值

1. 减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。例如，固定资产的市场价格大幅下跌，有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏，固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等。如果发现固定资产存在这些迹象，就需要进行减值测试。
2. 减值测试与计提减值准备 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。例如，企业一台固定资产账面价值为60万元，经减值测试，其可收回金额为50万元。则应计提减值准备10万元。账务处理为： 借：资产减值损失 10 贷：固定资产减值准备 10 需要注意的是，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

九、结语

固定资产管理涵盖从资产的购置、折旧计提、后续支出、清查、处置到减值等多个环节，每个环节都至关重要。财务会计工作人员只有全面掌握这些要点，严格按照会计准则和企业内部管理制度进行操作，才能确保固定资产的安全、完整与有效利用，为企业的健康发展提供有力的财务支持。同时，随着企业业务的不断发展和市场环境的变化，固定资产管理也需要不断优化与完善，以适应新的挑战与需求。