一、增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
二、增值税的计算方法
- 一般计税方法 一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税。其计算公式为： 当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
（1）销项税额 销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算收取的增值税额。计算公式为： 销项税额 = 销售额×税率
销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
例如，某一般纳税人企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则该企业的销项税额 = 100×13% = 13万元。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
- 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
- 同时符合以下条件的代垫运输费用：
- 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
- 纳税人将该项发票转交给购买方的。
- 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
- 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
- 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
- 所收款项全额上缴财政。
- 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（2）进项税额 进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额：
- 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
- 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
- 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式： 进项税额 = 买价×扣除率
例如，某企业从农民手中收购一批农产品，买价为50万元，该企业可抵扣的进项税额 = 50×9% = 4.5万元。
- 从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
不得从销项税额中抵扣的进项税额：
- 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
- 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
- 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
- 国务院规定的其他项目。
例如，某企业将购进的一批货物用于职工福利，该批货物购进时取得增值税专用发票，注明金额10万元，税额1.3万元，此1.3万元进项税额不得从销项税额中抵扣。
- 简易计税方法 小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
简易计税方法的计算公式为： 当期应纳增值税税额 = 销售额×征收率
销售额的确定与一般计税方法下销售额的确定原则基本相同，不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率）
例如，某小规模纳税人企业销售一批货物，含税销售额为103万元，征收率为3%，则该企业的销售额 = 103÷（1 + 3%）= 100万元，当期应纳增值税税额 = 100×3% = 3万元。
三、增值税的申报流程
- 纳税申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
- 申报资料准备 （1）增值税一般纳税人
- 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括：
- 《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；
- 《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；
- 《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；
- 《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）；
- 《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）；
- 《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》；
- 《本期抵扣进项税额结构明细表》；
- 《增值税减免税申报明细表》。
- 已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；
- 已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；
- 纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；
- 主管税务机关规定的其他资料。
（2）增值税小规模纳税人
- 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料，包括：
- 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；
- 《增值税减免税申报明细表》。
- 已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；
- 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；
- 已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；
- 纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；
- 主管税务机关规定的其他资料。
- 申报方式 （1）网上申报 纳税人可以通过电子税务局进行网上申报，这是目前最为便捷的申报方式。纳税人登录当地电子税务局网站，按照系统提示进行操作，填写相关申报表格，提交申报数据，系统自动进行逻辑审核，并提示申报结果。如果申报数据有误，纳税人可根据系统提示进行修改后再次提交。
（2）上门申报 纳税人也可以前往主管税务机关办税服务厅，领取纸质申报表格，手工填写后提交给税务机关工作人员。税务机关工作人员会对申报资料进行审核，如发现问题，会及时告知纳税人进行更正。
四、增值税申报要点
- 销售额的准确申报 确保销售额的申报准确无误，包括应税销售额、免税销售额、简易计税销售额等的区分和准确填写。对于价外费用，要按照规定并入销售额申报纳税，不能遗漏。同时，要注意销售退回、折让等情况对销售额的影响，及时进行相应的调整。
例如，某企业销售一批货物后，因质量问题发生销售折让，原销售额100万元，折让金额10万元，企业应及时调整销售额，按照90万元申报应税销售额。
- 进项税额的合规抵扣 严格按照规定确定进项税额能否抵扣，对于不符合抵扣条件的进项税额，如用于集体福利的购进货物的进项税额，不能进行抵扣申报。同时，要注意进项税额抵扣的期限，增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等抵扣凭证需在规定期限内认证或确认，并申报抵扣。
例如，2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
税收优惠的正确适用 对于符合增值税税收优惠政策的业务，要准确适用优惠政策并进行申报。如小规模纳税人月销售额未超过15万元（季度销售额未超过45万元）免征增值税，企业要正确判断自身是否符合条件，并在申报时准确填写相关免税销售额栏次。同时，要注意税收优惠政策的时效性和适用范围，避免错误适用。
申报数据的逻辑一致性 申报资料中的各项数据之间要保持逻辑一致性，如销售额、销项税额、进项税额、应纳税额等数据之间的计算关系要正确。税务机关在审核申报数据时，会对数据的逻辑关系进行比对，如果发现逻辑不符，可能会要求纳税人进行解释或更正申报。
例如，销项税额应等于销售额乘以适用税率，进项税额的合计数应与附列资料中各项进项税额之和相符等。
五、总结
增值税的计算与申报是财务会计工作中的重要内容，准确掌握增值税的计算方法，严格按照申报流程进行申报，并注意申报要点，对于企业合规纳税、避免税务风险至关重要。财务人员要不断学习和关注增值税政策的变化，及时调整业务处理方式，确保增值税业务的准确处理。同时，企业也应建立健全内部控制制度，加强对增值税业务的管理和监督，保障企业的财务健康和稳定发展。