一、引言

在财务领域，合并报表的编制是一项复杂且重要的工作。企业集团为了全面、准确地反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要编制合并报表。它不仅仅是简单的数据汇总，而是涉及一系列专业的流程和方法。正确编制合并报表，对于企业集团内部的管理决策、外部投资者的信息获取等都具有至关重要的意义。

二、合并范围的确定

1. 控制的定义 控制是确定合并范围的核心概念。根据相关会计准则，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。这里的权力通常来自于表决权，但在某些情况下，也可能来自于合同安排等其他形式。 例如，A 公司持有 B 公司 60%的表决权股份，A 公司能够主导 B 公司的财务和经营政策，那么 A 公司对 B 公司具有控制，B 公司应纳入 A 公司的合并范围。
2. 实质性控制的判断 在判断是否存在实质性控制时，不能仅仅依据股权比例。即使股权比例未超过 50%，但如果投资方通过协议安排、公司章程规定等方式，能够对被投资方的经营决策、财务决策等关键事项施加决定性影响，也应认定为具有控制。 比如，C 公司持有 D 公司 45%的股份，然而 C 公司与其他小股东签订了一致行动协议，在 D 公司的重大决策上能够形成多数表决权，这种情况下 C 公司对 D 公司具有实质性控制，D 公司应纳入 C 公司的合并范围。
3. 潜在表决权的考虑 潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，一旦转换或行权，将影响对被投资方表决权比例的因素。在评估控制时，需要考虑潜在表决权的影响。 假设 E 公司持有 F 公司 40%的股份，同时 E 公司持有可转换为 F 公司 15%股份的可转换债券，且在当前情况下，E 公司有能力且很可能行使该转换权。此时，综合考虑潜在表决权后，E 公司对 F 公司可能具有控制，F 公司应纳入 E 公司的合并范围。

三、统一会计政策和会计期间

1. 统一会计政策的必要性 企业集团内各成员企业可能因历史原因、行业特点等采用不同的会计政策。例如，在固定资产折旧方法上，有的企业采用直线法，有的企业采用加速折旧法；在存货计价方法上，有的采用先进先出法，有的采用加权平均法。如果不统一会计政策，合并报表的数据将缺乏可比性，无法真实反映集团整体财务状况。
2. 统一会计政策的方法 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。若子公司采用的会计政策与母公司不一致，母公司在编制合并财务报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。 例如，母公司采用直线法对固定资产计提折旧，而子公司采用双倍余额递减法。在编制合并报表时，母公司需将子公司固定资产折旧方法调整为直线法。具体调整分录为：假设子公司某项固定资产原值为 100 万元，预计使用年限 10 年，已使用 2 年，按双倍余额递减法累计折旧为 36 万元（100×2/10 + （100 - 100×2/10）×2/10），按直线法累计折旧应为 20 万元（100/10×2），则需调减累计折旧 16 万元（36 - 20），调整分录为： 借：累计折旧 16 贷：固定资产 - 累计折旧调整 16
3. 统一会计期间 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。若子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 例如，母公司会计年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日，子公司会计年度为 4 月 1 日至次年 3 月 31 日。为编制合并报表，子公司需将财务报表调整为公历年度口径。

四、编制合并工作底稿

1. 合并工作底稿的作用 合并工作底稿是编制合并报表的重要工具，它为编制合并报表提供了一个系统的工作平台。在合并工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据进行汇总，并通过编制抵销分录，对内部交易等进行调整，最终得出合并报表各项目的金额。
2. 合并工作底稿的格式与内容 合并工作底稿通常分为借方、贷方两栏，分别记录各项目的发生额。一般包括资产负债表项目、利润表项目等。在资产负债表项目中，有货币资金、应收账款、存货、固定资产等；在利润表项目中，有营业收入、营业成本、管理费用、净利润等。 以下是一个简化的合并工作底稿格式示例：

   项目	母公司	子公司	合计数	抵销分录借方	抵销分录贷方	合并数
   货币资金	100	50	150			150
   应收账款	200	100	300			300
   营业收入	500	200	700			700
   营业成本	300	150	450			450

五、编制抵销分录

1. 内部股权投资的抵销 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 在合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益应相互抵销。假设母公司对子公司的长期股权投资成本为 800 万元，子公司所有者权益中股本为 500 万元，资本公积为 200 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 50 万元。抵销分录为： 借：股本 500 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 50 贷：长期股权投资 800 （2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 母公司从子公司获取的投资收益，以及子公司的利润分配情况，在合并报表中需要进行抵销处理。假设子公司当年实现净利润 200 万元，按 10%提取盈余公积 20 万元，向母公司分配现金股利 100 万元，未分配利润增加 80 万元。母公司按权益法确认投资收益 160 万元（假设持股比例为 80%）。抵销分录为： 借：投资收益 160 少数股东损益 40 未分配利润 - 年初 0 贷：提取盈余公积 20 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润 - 年末 80
2. 内部债权债务的抵销 （1）内部应收账款与应付账款的抵销 企业集团内部可能存在应收账款与应付账款的情况。假设母公司向子公司销售商品，形成应收账款 100 万元，子公司对应形成应付账款 100 万元。抵销分录为： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 （2）内部债权投资与应付债券的抵销 如果母公司购买子公司发行的债券，形成内部债权投资与应付债券。假设母公司购买子公司发行的债券，账面价值为 500 万元，子公司应付债券账面价值也为 500 万元。抵销分录为： 借：应付债券 500 贷：债权投资 500
3. 内部交易的抵销 （1）内部存货交易的抵销 企业集团内部存货交易较为常见。假设母公司将成本为 80 万元的商品以 100 万元的价格销售给子公司，子公司当年未将该商品对外销售。在合并报表中，需要抵销未实现的内部销售利润。抵销分录为： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20 如果子公司次年将该商品以 120 万元的价格对外销售，此时需要抵销上期未实现的内部销售利润对本期期初未分配利润的影响，并确认本期已实现的内部销售利润。抵销分录为： 借：未分配利润 - 年初 20 贷：营业成本 20 （2）内部固定资产交易的抵销 内部固定资产交易的抵销处理相对复杂。假设母公司将成本为 500 万元的固定资产以 600 万元的价格销售给子公司，子公司作为管理用固定资产入账，预计使用年限 10 年，采用直线法计提折旧。 当年抵销分录为： 借：营业收入 600 贷：营业成本 500 固定资产 - 原价 100 借：固定资产 - 累计折旧 10（100/10） 贷：管理费用 10 次年抵销分录为： 借：未分配利润 - 年初 100 贷：固定资产 - 原价 100 借：固定资产 - 累计折旧 10 贷：未分配利润 - 年初 10 借：固定资产 - 累计折旧 10 贷：管理费用 10

六、计算合并报表各项目的合并金额

1. 资产类项目合并金额的计算 资产类项目合并金额 = 母公司资产类项目金额 + 子公司资产类项目金额 + 抵销分录借方发生额 - 抵销分录贷方发生额 例如，母公司货币资金为 200 万元，子公司货币资金为 100 万元，抵销分录中无关于货币资金的借贷方发生额，则合并报表中货币资金项目金额 = 200 + 100 = 300 万元。
2. 负债类项目合并金额的计算 负债类项目合并金额 = 母公司负债类项目金额 + 子公司负债类项目金额 + 抵销分录贷方发生额 - 抵销分录借方发生额 假设母公司应付账款为 150 万元，子公司应付账款为 80 万元，抵销内部应付账款 100 万元（抵销分录借方 100 万元），则合并报表中应付账款项目金额 = 150 + 80 - 100 = 130 万元。
3. 所有者权益类项目合并金额的计算 所有者权益类项目合并金额 = 母公司所有者权益类项目金额 + 子公司所有者权益类项目金额 + 抵销分录贷方发生额 - 抵销分录借方发生额 - 少数股东权益 例如，母公司股本为 1000 万元，子公司股本为 300 万元，抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益时，借方股本 300 万元，则合并报表中股本项目金额 = 1000 + 300 - 300 = 1000 万元。
4. 利润表项目合并金额的计算 利润表项目合并金额 = 母公司利润表项目金额 + 子公司利润表项目金额 + 抵销分录借方发生额 - 抵销分录贷方发生额 如母公司营业收入为 800 万元，子公司营业收入为 300 万元，抵销内部营业收入 100 万元（抵销分录借方 100 万元），则合并报表中营业收入项目金额 = 800 + 300 - 100 = 1000 万元。

七、填列合并报表

根据计算得出的合并报表各项目的合并金额，将其填列到相应的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并报表中。在填列过程中，要确保数据的准确性和完整性，注意报表之间的勾稽关系。 例如，合并资产负债表中的“未分配利润”项目金额应与合并利润表中的“净利润”项目以及利润分配相关数据相互衔接。合并现金流量表中的“经营活动现金流量”“投资活动现金流量”“筹资活动现金流量”等项目应与资产负债表和利润表中的相关项目存在合理的勾稽关系。

八、总结

合并报表编制流程是一个系统性的工作，从合并范围的确定，到统一会计政策和会计期间，再到编制合并工作底稿、抵销分录，以及计算合并金额和填列合并报表，每个环节都紧密相连，任何一个环节的错误都可能导致合并报表数据的不准确。财务人员需要深入理解相关会计准则和规定，熟练掌握编制流程和方法，才能准确编制出高质量的合并报表，为企业集团的决策提供可靠的财务信息支持。在实际工作中，随着企业业务的不断发展和复杂程度的增加，合并报表编制可能会面临更多的挑战，财务人员应持续学习和积累经验，以应对各种情况。

一、引言

中小微企业在我国经济发展中占据着重要地位，然而，在日益激烈的市场竞争环境下，中小微企业面临着诸多挑战。其中，业务与财务脱节的问题较为突出，严重影响了企业的运营效率和决策的科学性。业财融合作为一种先进的管理理念，能够有效整合企业业务和财务资源，提升企业竞争力。本文将深入探讨中小微企业业财融合的实用策略，助力中小微企业实现可持续发展。

二、中小微企业业财融合的重要性

1. 提升决策科学性 在传统模式下，业务部门往往从自身业务目标出发，而财务部门侧重于财务数据的核算与控制。这种分离导致决策信息不全面，可能使企业做出错误决策。业财融合后，财务人员深入了解业务流程，能够为业务决策提供准确的财务分析和风险评估。例如，在中小微企业考虑拓展新市场时，财务人员可结合市场调研数据，分析新市场的潜在收益、成本投入以及资金回收周期等，帮助企业管理层做出科学决策。
2. 优化资源配置 中小微企业资源相对有限，如何合理配置资源至关重要。业财融合能够使财务部门根据业务发展需求，更精准地分配资金、人力等资源。比如，企业计划推出新产品，通过业财融合，财务部门可根据产品研发、生产、营销等各环节的需求，合理安排资金，确保资源投入与业务产出相匹配，避免资源浪费或短缺。
3. 增强风险防控能力 业务与财务的紧密结合有助于及时发现潜在风险。财务人员凭借专业知识，在业务开展过程中实时监控财务指标，如应收账款周转率、存货周转率等。一旦指标出现异常，可迅速与业务部门沟通，共同分析原因并采取措施。例如，当发现应收账款周转天数延长，可能意味着客户付款出现问题，财务与业务部门可联合催收，降低坏账风险。

三、中小微企业业财融合面临的挑战

1. 观念认知不足 部分中小微企业管理层对业财融合的重要性认识不够，仍将业务和财务视为两个独立的部门，缺乏协同合作意识。业务人员认为财务工作只是记账、算账，与业务无关；财务人员也局限于传统财务核算，不主动参与业务活动。这种观念导致业财融合难以有效推进。
2. 数据壁垒 中小微企业业务系统和财务系统往往相互独立，数据格式和标准不一致，难以实现数据的实时共享与交互。例如，业务部门使用的销售管理系统记录客户订单信息，而财务部门的财务软件记录收入数据，由于系统不兼容，数据需要人工重复录入和核对，不仅增加工作量，还容易出现错误，影响业财融合的效果。
3. 人才短缺 业财融合需要既懂业务又懂财务的复合型人才。然而，中小微企业受限于自身规模和薪酬待遇，难以吸引和留住这类高端人才。现有的财务人员缺乏业务知识，业务人员对财务知识了解甚少，无法满足业财融合的工作要求。

四、中小微企业业财融合策略

1. 强化业财融合理念
   • 开展培训与宣传 企业管理层应率先转变观念，认识到业财融合对企业发展的重要性。通过组织内部培训、邀请专家讲座等方式，向全体员工普及业财融合的概念、意义和方法。例如，定期举办业财融合专题培训，让业务人员了解财务基础知识，如成本核算、预算编制等；让财务人员深入学习业务流程，如采购、生产、销售等环节。同时，利用企业内部宣传栏、公众号等渠道，宣传业财融合的成功案例，营造良好的融合氛围。
   • 建立激励机制 为鼓励业务与财务部门协同合作，企业应建立相应的激励机制。对在业财融合工作中表现突出的团队或个人给予物质奖励和精神表彰。比如，设立“业财融合优秀团队奖”和“业财融合突出贡献奖”，对积极参与业财融合项目并取得显著成效的部门或个人进行奖励，提高员工参与业财融合的积极性。
2. 打破数据壁垒
   • 系统集成 中小微企业应选择适合自身业务的信息化管理软件，并推动业务系统与财务系统的集成。通过接口开发等技术手段，实现数据的实时传输与共享。例如，将销售系统、采购系统与财务核算系统进行集成，销售订单生成后，相关数据自动同步到财务系统，财务人员可实时确认收入和应收账款；采购订单完成后，采购成本数据自动传递到财务系统，进行成本核算。这样不仅提高数据准确性和及时性，还减少人工操作。
   • 统一数据标准 制定统一的数据标准和规范，确保业务与财务数据的一致性。明确数据的采集、录入、存储和使用规则，对关键数据指标进行统一定义。比如，对客户信息、产品编码、成本项目等数据进行标准化管理，避免因数据差异导致的沟通障碍和决策失误。
3. 培养复合型人才
   • 内部培养 企业可通过内部轮岗、导师带徒等方式培养复合型人才。安排财务人员到业务部门挂职锻炼，参与业务项目的策划、执行和监控过程，了解业务运作的实际情况；同时，选派业务骨干到财务部门学习财务知识和财务管理技能。例如，让财务人员参与销售项目的全过程，从市场调研、客户谈判到合同签订和收款，全面了解销售业务；让业务人员学习财务报表分析、预算编制等知识，提升财务素养。
   • 外部引进 积极招聘具有业财融合经验的复合型人才，充实企业人才队伍。在招聘过程中，注重考察应聘者的业务与财务综合能力，优先录用既熟悉行业业务又具备扎实财务知识的人员。同时，为新入职的复合型人才提供良好的发展空间和福利待遇，使其能够快速融入企业，为业财融合工作贡献力量。
4. 优化业务流程
   • 流程梳理与再造 对企业现有业务流程进行全面梳理，找出业务与财务衔接不畅的环节，并进行优化再造。以采购业务为例，传统采购流程可能存在采购申请、审批、下单、收货、付款等环节，各环节之间信息传递不及时，容易导致财务核算滞后。通过流程再造，实现采购流程的信息化和自动化，采购申请在线提交，审批流程自动流转，收货信息实时反馈到财务系统，财务人员可及时进行账务处理，提高采购业务的效率和准确性。
   • 建立跨部门沟通机制 加强业务与财务部门之间的沟通与协作，建立定期沟通会议制度。例如，每周或每月召开业财沟通会议，业务部门汇报业务进展情况、存在的问题以及未来计划；财务部门反馈财务数据、分析财务风险，并提供财务建议。同时，在项目执行过程中，建立临时沟通小组，针对具体问题及时沟通解决，确保业务与财务工作协同推进。
5. 加强预算管理
   • 业务与财务协同编制预算 改变传统的由财务部门单独编制预算的模式，让业务部门深度参与预算编制过程。财务人员根据企业战略目标，结合历史数据和市场预测，为业务部门提供预算编制的框架和方法。业务部门根据自身业务规划，详细编制业务预算，如销售预算、采购预算、生产预算等。财务部门在此基础上，汇总编制财务预算，包括收入预算、成本预算、资金预算等。通过这种方式，使预算更贴合业务实际，提高预算的准确性和可执行性。
   • 预算执行与监控 建立预算执行监控机制，实时跟踪预算执行情况。财务部门定期将预算执行数据反馈给业务部门，业务部门分析预算差异原因，并采取相应措施进行调整。例如，当发现销售预算执行进度落后时，销售部门应分析是市场环境变化、营销策略不当还是其他原因导致，及时调整销售策略，确保销售目标的实现。同时，财务部门加强对预算执行的监督，防止预算外支出，保证企业资源合理使用。

五、案例分析

以某中小微制造企业为例，该企业在实施业财融合之前，业务与财务脱节问题严重。销售部门为完成销售任务，盲目接单，导致应收账款居高不下，坏账风险增加；采购部门采购原材料时，未考虑库存情况和资金成本，造成库存积压。通过实施业财融合策略：

1. 强化理念 组织全体员工参加业财融合培训，管理层带头学习，转变观念。同时，设立奖励制度，对在业财融合工作中有突出表现的员工给予奖励，提高员工积极性。
2. 打破数据壁垒 集成业务系统与财务系统，实现销售、采购、生产等业务数据与财务数据的实时共享。统一数据标准，规范客户信息、产品编码等数据管理。
3. 培养人才 安排财务人员到销售、采购等业务部门轮岗，业务骨干到财务部门学习。同时，招聘具有业财融合经验的人才，充实团队。
4. 优化流程 对销售、采购、生产等业务流程进行再造，建立跨部门沟通机制。例如，销售部门在接单前，与财务部门共同评估客户信用风险，制定合理的收款政策；采购部门根据库存和生产计划，结合财务资金状况进行采购。
5. 加强预算管理 业务与财务协同编制预算，严格执行预算并实时监控。经过一年的实施，该企业应收账款周转率提高了30%，库存积压减少了25%，企业利润增长了20%，取得了显著成效。

六、结论

业财融合是中小微企业提升竞争力、实现可持续发展的必然选择。尽管面临诸多挑战，但通过强化业财融合理念、打破数据壁垒、培养复合型人才、优化业务流程和加强预算管理等策略，中小微企业能够有效推进业财融合，实现业务与财务的深度协同，为企业发展注入新的活力。中小微企业应结合自身实际情况，积极探索适合自己的业财融合之路，在激烈的市场竞争中立于不败之地。