一、增值税的基本概念
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
例如，一家生产企业采购原材料花费100元（不含税），经过加工后以150元（不含税）的价格将产品销售出去。在这个过程中，增值额就是150 - 100 = 50元。增值税就是对这50元的增值额进行征税。
二、增值税的纳税人
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人适用一般计税方法，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人适用简易计税方法，其应纳税额按照销售额和征收率计算。应纳税额计算公式：应纳税额 = 销售额×征收率。小规模纳税人的征收率通常为3%，在特定情况下，如销售不动产等适用5%的征收率。
三、增值税的税率与征收率
税率 目前，我国增值税税率主要有13%、9%、6%和零税率。
- 13%税率：适用于销售或者进口货物（除适用9%税率的货物外）、提供加工、修理修配劳务、有形动产租赁服务等。例如，一家销售电子产品的企业，其销售货物适用13%的税率。
- 9%税率：适用于销售或者进口下列货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。同时，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，也适用9%的税率。比如，一家运输企业提供货物运输服务，适用9%的税率。
- 6%税率：适用于销售无形资产（除转让土地使用权外）、提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务等。例如，一家提供广告服务的企业，其提供服务适用6%的税率。
- 零税率：适用于纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。零税率不同于免税，出口货物或跨境销售服务、无形资产适用零税率，意味着不仅出口环节不征税，而且可以退还以前纳税环节已纳的税款，实现彻底的出口退税。
征收率 除了上述税率，小规模纳税人适用征收率。如前文所述，通常征收率为3%，特殊情况适用5%。此外，一般纳税人在某些特定情形下，也可以选择适用简易计税方法，适用征收率。例如，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
四、增值税的计算方法
一般计税方法 一般计税方法下，应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
- 销项税额：销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额 = 销售额×税率。这里的销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。例如，企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则销项税额 = 100×13% = 13万元。
- 进项税额：进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等。例如，企业购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的税额为10万元，该10万元即为进项税额。
简易计税方法 简易计税方法下，应纳税额 = 销售额×征收率。这里的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率）。例如，小规模纳税人销售货物，含税销售额为103万元，征收率为3%，则销售额 = 103÷（1 + 3%） = 100万元，应纳税额 = 100×3% = 3万元。
五、增值税的征收范围
销售货物 销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。例如，企业销售机器设备、服装、食品等，均属于销售货物的范畴，应缴纳增值税。
提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。例如，汽车修理厂为客户修理汽车，收取修理费，就属于提供修理修配劳务，应缴纳增值税。
销售服务
- 交通运输服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。例如，长途客运公司提供的客运服务，属于陆路运输服务，应缴纳增值税。
- 邮政服务：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。如邮政企业提供的邮件寄递服务，属于邮政普遍服务，应缴纳增值税。
- 电信服务：分为基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。例如，电信企业提供的手机上网流量服务，属于增值电信服务，应缴纳增值税。
- 建筑服务：包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。例如，建筑公司为客户建造房屋，属于工程服务，应缴纳增值税。
- 金融服务：包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。例如，银行向企业发放贷款，收取利息，属于贷款服务，应缴纳增值税。
- 现代服务：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。例如，广告公司为企业制作并发布广告，属于文化创意服务中的广告服务，应缴纳增值税。
- 生活服务：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。例如，酒店为旅客提供住宿服务，属于餐饮住宿服务，应缴纳增值税。
销售无形资产 销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。例如，企业转让一项专利技术，应缴纳增值税。
销售不动产 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。例如，房地产开发企业销售新建商品房，应缴纳增值税。
进口货物 进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。例如，企业从国外进口一批电子产品，需要在进口环节缴纳增值税。
六、增值税的账务处理
- 一般纳税人账务处理
购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 借：原材料、固定资产等（按取得资产的成本） 应交税费——应交增值税（进项税额）（按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等（按实际支付或应付的金额）
销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产时
借：银行存款、应收账款等（按应收或已收的金额） 贷：主营业务收入、其他业务收入等（按不含税销售额） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按销售额和适用税率计算的销项税额）
- **月末结转增值税**
如果当月销项税额大于进项税额，表明当月需要缴纳增值税。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
次月缴纳增值税时： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
如果当月销项税额小于进项税额，表明当月有留抵税额，无需进行缴纳增值税的账务处理，留抵税额可结转下期继续抵扣。
- 小规模纳税人账务处理
购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时 由于小规模纳税人取得的增值税专用发票不得抵扣进项税额，所以将支付的增值税额计入相关资产成本。 借：原材料、固定资产等（按取得资产的成本和支付的增值税额合计数） 贷：银行存款、应付账款等（按实际支付或应付的金额）
销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产时
借：银行存款、应收账款等（按应收或已收的金额） 贷：主营业务收入、其他业务收入等（按不含税销售额） 应交税费——应交增值税（按销售额和征收率计算的应纳税额）
- **缴纳增值税时**
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
七、增值税的纳税申报
纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税申报资料 纳税人办理增值税纳税申报时，应如实填写增值税纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：
- 财务会计报表及其说明材料；
- 与纳税有关的合同、协议书及凭证；
- 税控装置的电子报税资料；
- 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；
- 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；
- 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
八、增值税的税收优惠
免税项目 增值税免税项目众多，例如农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品等。
即征即退项目 即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人。例如，一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
先征后退项目 先征后退是指对生产企业在货物报关出口并在财务上作销售的当期先按增值税有关规定征税，然后由企业凭有关退税单证按月报主管税务机关根据国家出口退税政策的规定办理退税。
九、增值税专用发票管理
发票开具 一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应向购买方开具增值税专用发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向税务机关申请代开增值税专用发票。开具发票时，应按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
发票认证与抵扣 一般纳税人取得增值税专用发票后，应在规定的时间内进行认证。认证通过后，方可在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。目前，增值税发票综合服务平台为纳税人提供了更加便捷的发票勾选认证等功能。
发票保管与丢失处理 纳税人应按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。如果发生发票丢失情形，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。
十、增值税风险防范
发票风险 发票是增值税管理的关键环节，存在虚开发票、取得虚假发票等风险。企业应加强发票管理，严格审核发票的真实性、合法性，确保发票与实际业务相符。例如，企业在接受发票时，应核对发票上的开票单位、货物或服务内容、金额等信息是否与实际交易一致，避免取得虚开发票导致不能抵扣进项税额甚至面临税务处罚。
税率适用风险 不同的业务适用不同的增值税税率，如果税率适用错误，会导致少缴或多缴税款。企业应准确把握各项业务的税率规定，加强对财务人员的培训，提高税率适用的准确性。比如，对于混合销售行为和兼营行为，要正确区分并适用相应的税率。
纳税申报风险 纳税申报环节也存在风险，如申报数据不准确、申报不及时等。企业应建立健全纳税申报管理制度，加强申报数据的审核，确保申报数据真实、准确、完整，并按照规定的期限及时申报纳税，避免因申报问题产生滞纳金或罚款等风险。
综上所述，增值税知识对于财务学者而言至关重要。全面掌握增值税的基本概念、纳税人分类、税率与征收率、计算方法、征收范围、账务处理、纳税申报、税收优惠、发票管理以及风险防范等方面的内容，不仅有助于深入理解财务业务，还能为未来的财务研究和实践奠定坚实的基础，从而开启财务学者的新征程。
