一、引言
所得税是企业重要的税种之一，而纳税调整在所得税计算过程中起着举足轻重的作用。准确把握所得税纳税调整要点，对于企业正确计算应纳税所得额、合理缴纳所得税以及规避税务风险具有重要意义。
二、所得税纳税调整的基本概念
（一）什么是所得税纳税调整 企业在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。这种对会计利润按照税法规定进行调整的过程，就是所得税纳税调整。例如，企业的某项费用在会计上全额列支，但税法规定只能按照一定比例扣除，此时就需要对会计利润进行调整。
（二）为什么要进行所得税纳税调整 会计核算遵循会计准则，旨在准确反映企业的财务状况和经营成果；而税收法规的制定目的在于保证国家财政收入和实现宏观调控。两者目标不同，导致处理方式存在差异。所以，为了正确计算企业应缴纳的所得税，必须依据税法规定对会计利润进行调整。
三、所得税纳税调整项目
（一）收入类调整项目
- 视同销售收入 企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，在会计核算中可能未作为销售处理，但税法规定应视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确认收入。例如，企业将自产产品用于广告宣传，会计上可能只按成本结转，而税法上要按产品的公允价值确认销售收入。
会计分录： 借：销售费用 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按售价计算）
纳税调整：在企业所得税纳税申报时，应调增视同销售收入，同时调增视同销售成本。
- 不征税收入 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于不征税收入。企业取得这些收入时，在会计上可能作为收益处理，但税法规定不征税。例如，企业收到政府拨付的专项用途财政资金，会计上计入营业外收入，而税法规定该收入不征税，应进行纳税调减。
会计分录： 借：银行存款 贷：营业外收入
纳税调整：在纳税申报时，应调减应纳税所得额。
（二）扣除类调整项目
- 职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如，某企业当年工资薪金总额为1000万元，实际发生职工福利费150万元，会计上全额计入成本费用，但税法允许扣除的金额为1000×14% = 140万元，应调增应纳税所得额10万元。
会计分录： 计提时： 借：管理费用等（根据受益对象） 贷：应付职工薪酬——职工福利费
支付时： 借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款等
纳税调整：超出扣除限额部分，在纳税申报时调增应纳税所得额。对于职工教育经费超过部分可结转以后年度扣除，在以后年度实际扣除时，调减应纳税所得额。
- 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。例如，企业当年销售（营业）收入为5000万元，发生业务招待费60万元，60×60% = 36万元，5000×5‰ = 25万元，税法允许扣除的金额为25万元，应调增应纳税所得额60 - 25 = 35万元。
会计分录： 借：管理费用——业务招待费 贷：银行存款等
纳税调整：按照上述计算方法，调增应纳税所得额。
（三）资产类调整项目
- 固定资产折旧 会计上企业可以根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的折旧方法、预计净残值和使用寿命；而税法对固定资产折旧有明确规定，如固定资产计算折旧的最低年限等。若企业会计折旧年限短于税法规定的最低年限，或者会计采用加速折旧法而税法不允许加速折旧时，就会产生差异。例如，企业购入一项固定资产，会计上预计使用年限为5年，采用直线法折旧；税法规定该类固定资产最低折旧年限为10年。假设固定资产原值100万元，无残值，会计每年折旧额为20万元，税法每年折旧额为10万元，每年应调增应纳税所得额10万元。
会计分录： 借：管理费用等（根据受益对象） 贷：累计折旧
纳税调整：按照会计与税法折旧差异，调增或调减应纳税所得额。
- 资产减值准备 企业根据会计准则规定，对资产进行减值测试，计提资产减值准备，如坏账准备、存货跌价准备等。但税法规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。例如，企业年末计提坏账准备50万元，会计上计入信用减值损失，减少了会计利润。但税法不认可，应调增应纳税所得额50万元。
会计分录： 借：信用减值损失 贷：坏账准备
纳税调整：计提的资产减值准备，在纳税申报时调增应纳税所得额；当资产实际发生损失时，按税法规定的程序和要求申报扣除，调减应纳税所得额。
四、所得税纳税调整的流程
（一）收集相关资料 企业财务人员首先要收集会计核算资料，包括财务报表、会计凭证等，同时要关注税收法律法规的变化，收集最新的税收政策文件。例如，每年国家税务总局会发布一些税收政策解读和调整通知，企业应及时获取并学习。
（二）分析差异 将会计核算结果与税法规定进行对比分析，找出存在差异的项目。可以建立一个差异分析表，如下所示：
| 调整项目 | 会计处理 | 税法规定 | 差异金额 | 调整方向 |
|---|---|---|---|---|
| 职工福利费 | 实际支出150万元，全额计入成本费用 | 不超过工资薪金总额14%部分准予扣除，工资薪金总额1000万元 | 10万元 | 调增 |
| 业务招待费 | 发生60万元，全额计入管理费用 | 按发生额60%扣除且不超过当年销售（营业）收入5‰，当年销售（营业）收入5000万元 | 35万元 | 调增 |
（三）进行纳税调整计算 根据差异分析结果，按照税法规定的计算方法，对会计利润进行调整，计算出应纳税所得额。应纳税所得额 = 会计利润 + 纳税调增额 - 纳税调减额。例如，企业会计利润为500万元，通过上述差异分析，纳税调增额为45万元（职工福利费10万元 + 业务招待费35万元），无纳税调减额，则应纳税所得额 = 500 + 45 = 545万元。
（四）填写纳税申报表 将计算好的应纳税所得额及其他相关数据，按照企业所得税纳税申报表的要求进行填写。纳税申报表中有专门的行次用于填写各项纳税调整项目，财务人员要确保填写准确无误。
五、所得税纳税调整中的常见问题及应对策略
（一）对税收政策理解不透彻 部分财务人员对税收政策的理解存在偏差，导致纳税调整不准确。例如，对一些税收优惠政策的适用条件把握不准，误将不符合条件的项目进行了纳税调减。应对策略是加强对税收政策的学习，参加税务机关组织的培训，关注税务部门官方网站的政策解读，遇到疑问及时向税务机关咨询。
（二）会计与税法差异核算不准确 由于会计与税法在很多方面存在差异，企业在日常核算中如果没有准确记录这些差异，可能导致纳税调整错误。比如，对于固定资产折旧差异，没有建立专门的台账进行记录。企业应建立完善的差异核算制度，设置相应的会计科目和台账，准确记录会计与税法的差异情况，以便在纳税调整时能够准确计算。
（三）忽视纳税调整项目的时效性 一些纳税调整项目具有时效性，如职工教育经费超过部分可以结转以后年度扣除，但部分企业可能忽视这一规定，没有在以后年度进行正确的纳税调减。企业应建立纳税调整项目的跟踪管理机制，对具有时效性的项目进行重点标记和跟踪，确保在规定的时间内进行正确的纳税调整。
六、结论
所得税纳税调整是一项复杂且重要的工作，财务人员需要深入理解税收法律法规与会计准则的差异，准确把握各项纳税调整项目的要点，严格按照纳税调整流程进行操作，及时解决纳税调整过程中出现的问题。只有这样，企业才能正确计算应纳税所得额，合理缴纳所得税，避免税务风险，实现健康稳定发展。在实际工作中，财务人员要不断学习和积累经验，提高自身的专业素养，以更好地应对所得税纳税调整工作的挑战。
