一、引言
在企业财务工作中，所得税纳税调整是一项核心且复杂的任务。企业按照会计准则计算得出的会计利润，并不等同于应纳税所得额。为了准确计算企业应缴纳的所得税，就需要对会计利润进行一系列的纳税调整。这不仅关系到企业是否依法合规纳税，避免税务风险，也对企业合理规划财务、维护自身利益有着重要意义。接下来，让我们深入探讨所得税纳税调整的关键环节。
二、所得税纳税调整概述
（一）基本概念 所得税纳税调整是指企业按照税法规定，对会计利润进行调整，以确定应纳税所得额的过程。会计利润是企业依据会计准则计算得出的经营成果，而税法与会计准则在收入确认、费用扣除等方面存在一定差异。例如，某些费用在会计上可以全额列支，但在税法中可能有扣除限额。
（二）纳税调整的必要性
- 遵循税法规定：税法是国家税收征管的依据，企业必须按照税法要求计算应纳税额。纳税调整能确保企业遵守税法，避免因违规而遭受税务处罚。
- 准确反映税负：通过调整，将会计利润调整为符合税法规定的应纳税所得额，从而准确反映企业实际应承担的所得税税负。
三、收入类纳税调整关键环节
（一）视同销售
- 概念：视同销售是指企业发生特定经济业务时，虽未进行实际销售，但税法规定需按照销售行为确认收入并计算缴纳所得税。例如，企业将自产产品用于捐赠、赞助等非销售用途。
- 调整要点：财务人员需准确识别视同销售行为，按照税法规定的计税价格确认收入。如企业将成本为80万元、市场售价为100万元的产品用于捐赠，在纳税调整时应确认视同销售收入100万元，同时确认视同销售成本80万元。
（二）不征税收入
- 概念：不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。常见的如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费等。
- 调整要点：企业取得不征税收入时，应准确判断其是否符合税法规定的不征税收入条件。若符合，在计算应纳税所得额时应从收入总额中减除。但需注意，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
四、扣除类纳税调整关键环节
（一）职工薪酬
工资薪金：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 调整要点：财务人员需检查企业工资薪金支出是否实际发放，对于计提但未发放的部分，在纳税调整时应调增应纳税所得额。例如，企业年末计提工资100万元，实际发放80万元，应调增应纳税所得额20万元。
职工福利费、工会经费、职工教育经费：这三项费用均有扣除限额规定。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 调整要点：财务人员应分别计算各项费用的扣除限额，并与实际发生额对比。如企业工资薪金总额为500万元，实际发生职工福利费80万元，扣除限额为500×14% = 70万元，应调增应纳税所得额10万元。
（二）业务招待费
- 扣除规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
- 调整要点：例如，企业当年销售（营业）收入为1000万元，实际发生业务招待费20万元。按照发生额的60%计算为20×60% = 12万元，按照销售收入的5‰计算为1000×5‰ = 5万元。则允许扣除的业务招待费为5万元，应调增应纳税所得额20 - 5 = 15万元。
（三）广告费和业务宣传费
- 扣除规定：一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
- 调整要点：假设企业当年销售（营业）收入为2000万元，实际发生广告费和业务宣传费400万元，扣除限额为2000×15% = 300万元，应调增应纳税所得额400 - 300 = 100万元。当年调增的100万元可在以后年度结转扣除，在以后年度扣除时进行相应的纳税调减。
五、资产类纳税调整关键环节
（一）固定资产折旧
- 税法与会计差异：税法对固定资产的折旧年限、折旧方法等可能与会计准则规定不同。例如，税法规定某类固定资产最低折旧年限为10年，而企业会计核算采用8年的折旧年限。
- 调整要点：财务人员需根据税法规定重新计算折旧额。假设企业一项固定资产原值100万元，会计上采用直线法8年折旧，无残值，每年计提折旧12.5万元；税法规定10年折旧，每年折旧额为10万元。则每年应调增应纳税所得额12.5 - 10 = 2.5万元。
（二）无形资产摊销
- 摊销差异：对于无形资产的摊销，税法与会计也可能存在差异。如企业自行开发的无形资产，会计上可能按照预计使用年限摊销，而税法可能有特定的摊销规定。
- 调整要点：若企业自行研发无形资产，符合资本化条件后发生支出500万元，会计上按10年摊销，每年摊销50万元。税法规定按15年摊销，每年摊销额为500÷15≈33.33万元。则每年应调增应纳税所得额50 - 33.33 = 16.67万元。
六、税收优惠相关的纳税调整
（一）研发费用加计扣除
- 政策规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
- 调整要点：财务人员要准确归集研发费用，判断是否符合加计扣除条件。如企业当年研发费用支出100万元，未形成无形资产，在计算应纳税所得额时，除据实扣除100万元外，还可加计扣除100×75% = 75万元，即应调减应纳税所得额75万元。
（二）小型微利企业税收优惠
- 优惠政策：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
- 调整要点：企业需判断自身是否符合小型微利企业条件。若符合，在计算应纳税所得额时按照优惠政策进行调整。例如，某小型微利企业年应纳税所得额为200万元，其中100万元部分减按25%计入应纳税所得额，即100×25% = 25万元；超过100万元的100万元部分减按50%计入应纳税所得额，即100×50% = 50万元。则调整后的应纳税所得额为25 + 50 = 75万元。
七、纳税调整的流程与注意事项
（一）流程
- 收集资料：财务人员应收集企业全年的会计凭证、账簿、财务报表等会计资料，以及相关合同、协议等能证明经济业务发生的资料。同时，关注税法政策的变化，收集最新的税收法规文件。
- 分析差异：将会计核算数据与税法规定进行对比，分析收入、扣除、资产等方面存在的差异。对于每一项差异，详细记录差异产生的原因、金额等信息。
- 填写纳税调整表：根据分析得出的差异，按照企业所得税年度纳税申报表的要求，准确填写纳税调整相关表格，如《纳税调整项目明细表》等。
- 审核与申报：完成纳税调整表填写后，进行内部审核，确保调整数据准确无误。审核通过后，按时向税务机关进行企业所得税年度纳税申报。
（二）注意事项
- 政策时效性：税法政策不断更新，财务人员要及时了解最新政策变化，确保纳税调整依据的准确性。例如，研发费用加计扣除比例等政策可能会根据国家经济发展需要进行调整。
- 证据留存：对于纳税调整涉及的各项经济业务，企业应留存相关证据资料。如研发费用加计扣除需留存研发项目立项文件、研发费用明细账等资料，以备税务机关检查。
- 沟通协调：在纳税调整过程中，若对税法政策理解存在疑问，应及时与税务机关沟通。同时，企业内部财务部门与其他部门之间也需加强沟通，确保业务信息传递准确，避免因信息不畅导致纳税调整错误。
八、结论
所得税纳税调整是企业财务工作中的关键环节，涉及众多方面的知识和复杂的业务处理。财务人员需要熟练掌握税法与会计准则的差异，准确识别纳税调整项目，按照规定的流程和要求进行纳税调整。只有这样，才能保证企业所得税申报的准确性，降低税务风险，同时合理利用税收优惠政策，为企业创造更大的经济效益。在实际工作中，财务人员应不断学习和关注税收政策变化，提升自身专业素养，以更好地应对所得税纳税调整工作的挑战。
