一、引言

所得税作为企业重要税种之一，其准确核算对企业财务状况和经营成果影响重大。而所得税纳税调整是确保企业所得税准确计算的关键环节。财务人员需熟练掌握纳税调整方法，以应对日益复杂的税收法规和企业业务。

二、所得税纳税调整的基础概念

1. 会计利润与应纳税所得额的差异 会计利润是企业依据会计准则计算得出的经营成果，反映企业在一定会计期间的盈利状况。而应纳税所得额是按照税收法规确定的，用于计算企业应纳所得税额的基数。由于会计准则与税收法规目的不同，两者在收入、费用确认等方面存在差异，这就需要进行纳税调整。 例如，企业会计核算中采用直线法计提固定资产折旧，而税收法规规定该类固定资产可采用加速折旧法。这就导致会计折旧额与税法允许扣除的折旧额不同，进而影响会计利润与应纳税所得额。
2. 永久性差异与暂时性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税收法规在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 比如，企业发生的税收滞纳金，在会计核算中作为营业外支出全额扣除，但税收法规规定不得在税前扣除，这就形成了永久性差异。 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 例如，企业的交易性金融资产，期末按照公允价值计量，其账面价值为公允价值，而计税基础为初始取得成本。若公允价值大于初始取得成本，形成应纳税暂时性差异；反之，则形成可抵扣暂时性差异。

三、常见的所得税纳税调整项目

1. 收入类调整项目 （1）视同销售 企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 例如，企业将自产产品用于职工福利，会计上可能按成本转账，未确认收入，但税法上应视同销售，确认相应的销售收入和销售成本，进行纳税调整。 （2）不征税收入 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于不征税收入。企业取得的不征税收入，应从收入总额中减除。但不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 比如，企业收到政府拨付的专项科研经费，符合不征税收入条件，在计算应纳税所得额时应从收入中扣除。
2. 扣除类调整项目 （1）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。 例如，某企业当年销售（营业）收入为1000万元，业务招待费发生额为10万元。按照60%计算可扣除6万元（10×60%），但按销售收入5‰计算只能扣除5万元（1000×5‰ ），则应调增应纳税所得额5万元（10 - 5）。 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 假设某企业当年工资薪金总额为100万元，职工福利费支出15万元，工会经费支出3万元，职工教育经费支出9万元。职工福利费应调增应纳税所得额1万元（15 - 100×14%）；工会经费应调增应纳税所得额1万元（3 - 100×2%）；职工教育经费当年应调增应纳税所得额1万元（9 - 100×8%），但超过部分1万元可结转以后年度扣除。 （3）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 例如，某企业当年销售（营业）收入为2000万元，广告费和业务宣传费支出350万元。按规定可扣除300万元（2000×15%），应调增应纳税所得额50万元（350 - 300），超过部分50万元可结转以后年度扣除。
3. 资产类调整项目 （1）固定资产折旧 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 例如，企业购入一项固定资产，会计上按10年计提折旧，税法规定最低折旧年限为5年。假设该固定资产原值100万元，无残值。会计每年折旧额为10万元（100÷10），税法每年折旧额为20万元（100÷5），则每年应调减应纳税所得额10万元（20 - 10）。 （2）无形资产摊销 无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 若企业自行研发的无形资产，会计上按5年摊销，而税法规定最低摊销年限为10年。假设该无形资产入账价值50万元，无残值。会计每年摊销额为10万元（50÷5），税法每年摊销额为5万元（50÷10），则每年应调增应纳税所得额5万元（10 - 5）。

四、所得税纳税调整的计算方法

1. 直接法 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损 这种方法直接根据税收法规对收入、扣除等项目进行计算，适用于业务相对简单、会计与税法差异较少的企业。 例如，某企业年度收入总额为800万元，其中不征税收入50万元，免税收入30万元，各项扣除500万元，允许弥补的以前年度亏损20万元。则应纳税所得额 = 800 - 50 - 30 - 500 - 20 = 200万元。
2. 间接法 应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 这是企业常用的方法，以会计利润为基础，根据税法与会计的差异进行调整。 例如，某企业年度会计利润总额为100万元。经分析，业务招待费超支10万元，固定资产折旧因会计与税法差异应调减5万元。则纳税调整增加额为10万元，纳税调整减少额为5万元。应纳税所得额 = 100 + 10 - 5 = 105万元。

五、所得税纳税调整的实务操作

1. 日常账务处理中的注意事项 财务人员在日常账务处理中，应准确区分会计处理与税务处理的差异。对于可能产生纳税调整的项目，要做好记录和台账。 比如，对于固定资产折旧方法和年限的差异，要记录清楚会计和税法的具体规定及每年的差异金额；对于业务招待费、广告费等扣除限额项目，要及时统计发生额，以便在汇算清缴时准确计算调整金额。
2. 汇算清缴时的调整流程 （1）收集整理资料 在企业所得税汇算清缴期间，财务人员要收集齐全相关的财务报表、纳税申报表、发票、合同等资料。同时，对全年的业务进行梳理，确定各项纳税调整项目。 （2）填写纳税调整明细表 根据收集的资料和确定的调整项目，按照税法规定填写纳税调整明细表。如《纳税调整项目明细表》（A105000），详细填报收入类、扣除类、资产类等各项调整项目的账载金额、税收金额及调整金额。 （3）计算应纳税所得额和应纳所得税额 依据填写的纳税调整明细表，结合会计利润总额，计算出应纳税所得额。再根据适用的所得税税率，计算应纳所得税额。 例如，某企业会计利润总额为200万元。经调整，业务招待费调增15万元，职工福利费调增5万元，固定资产折旧调减10万元。则应纳税所得额 = 200 + 15 + 5 - 10 = 210万元。假设企业适用所得税税率为25%，则应纳所得税额 = 210×25% = 52.5万元。

六、所得税纳税调整的风险防范

1. 政策风险 税收法规不断变化，企业若不能及时了解和掌握新政策，可能导致纳税调整不准确。例如，税收法规对研发费用加计扣除政策进行了调整，如果企业未及时按新政策进行纳税调整，可能多缴或少缴所得税。 企业应建立税收政策跟踪机制，关注国家税务总局等官方渠道发布的政策信息，及时参加税务机关组织的培训，或聘请专业税务顾问，确保对政策的准确理解和运用。
2. 核算风险 企业会计核算不规范，可能导致纳税调整基础数据错误。如会计科目使用不当，将应计入业务招待费的支出计入其他费用科目，影响业务招待费扣除限额的计算。 企业应加强会计核算管理，完善内部财务管理制度，规范会计核算流程，定期对财务人员进行培训，提高核算水平。
3. 沟通协调风险 企业内部各部门之间沟通不畅，可能影响纳税调整。例如，销售部门未及时向财务部门提供销售合同信息，导致财务人员在计算业务招待费扣除限额时销售收入数据不准确。 企业应加强内部沟通协调，建立有效的信息传递机制，确保各部门之间信息共享，提高纳税调整的准确性。

七、结论

所得税纳税调整是企业财务工作的重要内容，财务人员必须熟练掌握纳税调整方法，准确计算应纳税所得额。通过合理的纳税调整，既能保证企业依法纳税，避免税务风险，又能在合规的前提下降低企业税负，为企业创造更大的价值。在实际工作中，要不断关注税收政策变化，规范会计核算，加强内部沟通协调，确保所得税纳税调整工作的顺利进行。