一、引言
审计工作在企业财务管理与监督体系中占据着举足轻重的地位。它不仅关乎企业财务信息的真实性与可靠性，更是保障企业合规运营、防范风险的重要手段。对于财务人员而言，深入了解审计工作的重点与难点，有助于更好地配合审计工作，提升自身的财务管理水平。然而，审计工作并非一帆风顺，在实际操作过程中，存在诸多重点与难点需要我们去剖析与应对。
二、审计工作的重点
（一）财务报表审计
- 资产项目审计 资产是企业运营的基础，对资产项目的审计是财务报表审计的重中之重。在审计固定资产时，需要关注固定资产的入账价值是否准确，折旧计提是否符合会计准则与企业实际情况。例如，对于一项大型机械设备，其采购成本应包括设备价款、运输费、安装调试费等相关费用，若企业在入账时遗漏了运输费，就会导致固定资产账面价值不实。
在审计存货时，要重点审查存货的计价方法是否一贯性。若企业随意变更存货计价方法，从先进先出法改为加权平均法，可能会对当期利润产生重大影响。同时，存货的盘点也是关键环节，通过实地盘点核实存货的数量与状况，防止存货积压、变质等情况未在财务报表中恰当反映。
负债项目审计 负债审计主要关注负债的完整性与准确性。对于短期借款，审计人员需审查借款合同，核实借款金额、利率、还款期限等条款，确保企业准确记录借款本息。长期负债如应付债券，要审查债券发行的合规性，以及利息费用的计算与资本化处理是否正确。例如，企业发行债券用于建造固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前，债券利息应予以资本化计入固定资产成本，若企业错误地将其费用化，就会低估资产、高估费用。
所有者权益项目审计 所有者权益反映了企业的净资产状况。在审计实收资本时，要确认股东的出资是否足额、及时到位，出资方式是否符合公司章程规定。对于资本公积，需审查其形成的合法性与合理性，如企业接受捐赠形成的资本公积，是否按照规定进行账务处理。盈余公积的提取与使用也需严格审计，确保企业按照法定比例提取盈余公积，并且盈余公积的使用符合规定用途，如转增资本、弥补亏损等。
（二）内部控制审计
控制环境审计 控制环境是内部控制的基础，包括企业的治理结构、管理层的理念与经营风格、企业文化等。审计人员需审查企业的治理结构是否健全，董事会、监事会等治理机构是否有效运作。例如，董事会是否能够独立行使职权，对重大决策进行监督与审批。管理层的经营风格若过于激进，可能会导致企业面临较高的经营风险，审计人员需要评估这种风格对内部控制的影响。企业文化方面，若企业缺乏诚信与道德的文化氛围，可能会增加员工舞弊的风险。
风险评估过程审计 企业需要识别与应对内外部风险，审计人员要审查企业的风险评估机制是否完善。企业是否能够准确识别市场风险、信用风险、操作风险等各类风险，以及是否建立了相应的风险应对策略。例如，对于市场风险，企业是否通过套期保值等手段进行风险管理；对于信用风险，是否对客户进行信用评级，制定合理的信用政策。
控制活动审计 控制活动是确保管理层指令得以执行的政策与程序。审计人员要审查企业的授权审批控制，如采购业务是否经过恰当的授权，不同金额的采购是否对应不同层级的审批。不相容职务分离控制也是重点，例如记账与出纳职责应严格分离，防止舞弊行为。此外，财产保护控制，如对资产的定期盘点、限制接近等措施是否有效执行。
三、审计工作的难点
（一）审计证据的获取与判断
证据的充分性 审计人员需要获取充分的审计证据以支持审计结论。然而，在实际工作中，有时由于企业业务的复杂性，获取充分证据并非易事。例如，对于一些跨国企业，其业务遍布多个国家与地区，审计人员要对其全球范围内的业务进行审计，获取证据的难度与成本都大幅增加。而且，一些交易可能涉及到商业机密，企业可能不愿意提供相关资料，这也给审计证据的充分性带来挑战。
证据的可靠性 审计证据的可靠性也是一个难点。电子证据在当今审计工作中越来越普遍，但电子证据容易被篡改且难以留下痕迹。例如，企业的电子会计凭证可能被恶意修改，审计人员如何判断电子证据的真实性与可靠性成为关键问题。此外，从外部获取的证据，如供应商提供的对账单，也可能存在虚假的情况，审计人员需要通过多种方式进行验证。
（二）舞弊审计
舞弊手段的隐蔽性 舞弊行为往往具有隐蔽性，舞弊者会采用各种手段来掩盖其行为。例如，虚构交易是常见的舞弊手段之一，舞弊者可能通过与关联方虚构购销合同，虚增收入与利润。这种虚构交易可能从合同签订、发票开具到资金流转都设计得看似合理，但实际上并没有真实的业务发生。而且，舞弊者还可能通过篡改会计记录、伪造文件等方式进一步掩盖舞弊行为，增加了审计人员发现舞弊的难度。
审计线索的缺乏 舞弊审计往往缺乏明显的审计线索。与常规审计不同，常规审计可以根据财务报表的异常波动等线索进行深入审查，但舞弊行为可能经过精心策划，财务报表表面上可能看不出明显异常。审计人员需要从一些细微之处，如异常的资金流动、不合理的业务关系等方面寻找线索，这对审计人员的专业敏感度与经验要求极高。
（三）审计人员的专业胜任能力
知识更新的挑战 审计领域的法规政策、会计准则等不断更新变化，审计人员需要及时掌握这些新知识。例如，近年来新的收入准则、金融工具准则等相继出台，审计人员如果不及时学习并理解这些准则的变化，就难以对企业相关业务进行准确审计。而且，随着信息技术的发展，大数据审计、人工智能在审计中的应用越来越广泛，审计人员需要掌握这些新技术，否则将无法适应现代审计工作的要求。
跨领域知识的需求 现代企业业务复杂多样，审计工作往往涉及到多个领域的知识。例如，对于一些高新技术企业，审计人员不仅要具备财务审计知识，还需要了解相关的技术知识，如软件开发、生物制药等行业的业务流程。否则，在审计过程中可能无法准确识别企业的风险点与关键控制点。
四、应对审计工作重点难点的策略
（一）针对审计证据问题
拓展证据获取渠道 审计人员应充分利用现代信息技术，拓宽审计证据的获取渠道。除了传统的查阅会计凭证、账簿等资料外，可以通过大数据分析技术，从企业的信息系统中获取更多的数据进行分析。例如，利用数据分析工具对企业的交易数据进行挖掘，寻找异常交易模式。同时，加强与外部机构的合作，如向银行、供应商等函证，获取第三方证据，增强证据的可靠性。
加强证据可靠性判断 对于电子证据，审计人员可以采用电子签名、数字证书等技术手段来验证其真实性。建立完善的审计证据管理制度，对证据的收集、整理、保存等环节进行规范，确保证据的完整性与可靠性。在判断证据可靠性时，综合考虑证据的来源、获取方式、与其他证据的关联性等因素，提高证据判断的准确性。
（二）针对舞弊审计
加强舞弊风险评估 审计人员在审计前应充分了解企业的经营环境、内部控制等情况，对舞弊风险进行全面评估。关注企业是否存在财务压力、管理层动机等舞弊风险因素。例如，企业面临业绩考核压力，管理层可能有动机通过舞弊手段虚增利润。通过风险评估，确定舞弊审计的重点领域与方向，提高审计效率。
运用数据分析技术 利用数据分析技术对企业的大量交易数据进行分析，寻找舞弊线索。例如，通过分析企业的资金流向，发现异常的资金往来；通过对比不同时期的财务数据，识别异常波动。数据分析技术可以帮助审计人员从海量数据中快速筛选出可疑信息，为舞弊审计提供有力支持。
（三）针对审计人员专业胜任能力
持续学习与培训 审计人员应树立终身学习的理念，定期参加专业培训，及时更新知识。企业与行业协会也应加强对审计人员的培训支持，组织开展针对新准则、新技术的培训课程。例如，举办收入准则应用与审计实务培训、大数据审计技术培训等，提升审计人员的专业素养。
跨领域知识学习与团队协作 审计人员要主动学习跨领域知识，拓宽自己的知识面。同时，在审计项目中，可以组建跨领域的审计团队，成员包括财务专家、信息技术专家、行业技术专家等，通过团队协作，充分发挥各成员的专业优势，提高审计工作质量。
五、结论
审计工作的重点与难点贯穿于审计工作的全过程，财务人员只有充分认识并积极应对这些重点与难点，才能提升审计工作的质量与效率。通过不断完善审计方法、提高审计人员的专业胜任能力，以及加强对审计证据的获取与判断等措施，有效解决审计工作中面临的各种问题，确保审计工作能够真实、准确地反映企业的财务状况与经营成果，为企业的健康发展保驾护航。
