一、引言

在当今复杂多变的经济环境下，企业面临着日益增长的监管要求和市场竞争压力。审计作为一种重要的监督机制，对于保障企业财务信息的真实性、合规性以及经营活动的有效性起着举足轻重的作用。然而，审计工作并非一帆风顺，其中存在着诸多重点与难点，只有准确掌握这些关键要素，才能开启高效审计之路。

二、审计工作重点

1. 财务报表审计
   • 资产负债表审计
     • 货币资金：货币资金作为企业流动性最强的资产，审计重点在于确认其存在性、完整性以及计价的准确性。审计人员需要获取银行对账单、银行存款余额调节表，并实施函证程序，确保企业账面上记录的货币资金与实际相符。例如，在对A企业审计时，审计人员发现其银行存款日记账余额与银行对账单余额存在差异，经仔细核对银行存款余额调节表，发现有一笔未达账项是由于企业误记，及时调整后保证了货币资金的准确性。
     • 应收账款：应收账款的审计主要关注其可收回性。审计人员需分析账龄结构，对长期挂账的应收账款实施函证或替代审计程序，评估坏账准备计提的合理性。以B企业为例，通过对应收账款进行账龄分析，发现有部分应收账款账龄超过三年且对方企业经营状况不佳，而B企业并未足额计提坏账准备，审计人员建议其进行调整，以真实反映应收账款的价值。
   • 利润表审计
     • 营业收入：营业收入是企业经营成果的重要体现，审计时需确认其真实性、完整性和截止性。常用的审计方法包括检查销售合同、发票、发运凭证等原始单据，实施截止测试，确定收入是否在恰当的会计期间确认。如C企业在临近年末时记录了一笔大额销售收入，但发运凭证显示货物实际在下一年度发出，审计人员认定该收入确认不符合会计准则要求，应予以调整。
     • 成本费用：成本费用的审计旨在核实其真实性、合理性以及是否与收入配比。审计人员要审查成本计算方法的一致性，检查费用报销的审批流程和合规性。例如，在对D企业成本费用审计中，发现其部分原材料采购价格明显高于市场平均水平，进一步调查发现是采购人员与供应商勾结，谋取私利，审计人员及时揭露并要求企业整改。
2. 内部控制审计
   • 控制环境：控制环境是内部控制的基础，审计重点在于评价企业管理层的诚信和道德价值观、治理结构以及人力资源政策等方面。例如，审计人员在对E企业审计时发现，企业管理层频繁更换，且缺乏明确的道德规范，这可能导致内部控制失效，审计人员建议企业加强治理结构建设，提升管理层稳定性。
   • 风险评估：审计人员需审查企业是否建立有效的风险识别、评估和应对机制。以F企业为例，随着市场竞争加剧，企业面临着新产品研发失败的风险，但企业并未对该风险进行有效评估和应对，审计人员建议其完善风险评估体系，制定相应的风险应对策略。
   • 控制活动：对企业各项控制活动，如授权审批、不相容职务分离、会计系统控制等进行审查。如在G企业，审计人员发现采购业务中，采购人员同时负责验收工作，这违背了不相容职务分离原则，易导致舞弊行为，审计人员要求企业进行整改，重新梳理采购流程。
   • 信息与沟通：关注企业内部信息传递的及时性和准确性，以及与外部利益相关者的沟通情况。例如，H企业在重大投资决策过程中，内部各部门之间信息沟通不畅，导致决策失误，审计人员建议企业建立有效的信息沟通平台，确保信息及时、准确传递。
   • 内部监督：审查企业内部审计机构的独立性和有效性，以及内部监督制度的执行情况。如I企业内部审计机构直接隶属于财务部门，缺乏独立性，无法有效发挥监督作用，审计人员建议企业调整内部审计机构的组织架构，增强其独立性。

三、审计工作难点

1. 审计证据获取
   • 电子数据审计：随着信息技术的飞速发展，企业越来越多地采用电子化方式记录业务数据。然而，电子数据存在易篡改、易丢失等特点，给审计证据的获取带来困难。例如，在对J企业审计时，审计人员发现企业财务系统中的部分数据被人为篡改，且缺乏有效的数据备份和恢复机制，导致审计工作受阻。审计人员需要运用专业的电子数据取证工具和技术，确保电子数据的真实性和完整性。
   • 第三方证据获取：在审计过程中，往往需要获取来自第三方的证据，如银行函证、供应商和客户的回函等。但第三方可能因各种原因拒绝配合，或者提供虚假证据。例如，K企业的供应商在收到审计人员的函证后，因担心与企业的合作关系受到影响，拒绝回函，审计人员需要通过其他途径获取替代证据，增加了审计工作的难度和成本。
2. 复杂业务判断
   • 金融工具会计处理：金融工具的种类日益增多，其会计处理也变得愈发复杂。例如，衍生金融工具的公允价值计量、套期保值会计的应用等，都需要审计人员具备深厚的专业知识和丰富的实践经验。在对L企业审计时，企业持有大量的衍生金融工具，但对其会计处理存在诸多不规范之处，审计人员需要花费大量时间和精力进行分析和判断，确保财务报表准确反映金融工具的价值和风险。
   • 企业合并与重组：企业合并与重组涉及到复杂的法律、税务和会计问题。审计人员需要准确判断合并类型，合理评估被合并企业的资产和负债价值，以及处理合并过程中的商誉等问题。如M企业在进行企业合并时，对商誉的确认和后续计量不符合会计准则要求，审计人员需要深入了解合并背景和相关协议，进行准确的判断和调整。
3. 审计风险评估
   • 固有风险评估：固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，企业财务报表存在重大错报的可能性。评估固有风险需要审计人员对企业所处行业、经营环境、管理层诚信等因素进行综合分析。然而，这些因素往往具有不确定性，增加了固有风险评估的难度。例如，在对N企业审计时，该企业所处行业竞争激烈，市场波动较大，审计人员需要密切关注行业动态，准确评估固有风险。
   • 控制风险评估：控制风险是指企业内部控制未能防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性。审计人员需要通过了解和测试企业内部控制，评估控制风险水平。但内部控制本身存在局限性，如人为失误、串通舞弊等，可能导致控制风险评估不准确。例如，在对O企业审计时，尽管企业建立了较为完善的内部控制制度，但在实际执行过程中，由于员工对制度理解不足，导致部分控制环节失效，审计人员需要重新评估控制风险。

四、应对审计工作重点难点的策略

1. 提升审计人员专业素质
   • 持续培训与学习：审计人员应定期参加专业培训，学习最新的会计准则、审计准则以及相关法律法规。同时，关注行业动态和新技术发展，不断更新知识结构。例如，组织审计人员参加金融工具会计处理和电子数据审计等方面的培训，提升其应对复杂业务和电子数据审计的能力。
   • 案例分析与经验分享：建立案例分析库，定期组织审计人员进行案例讨论和经验分享。通过分析实际案例，总结审计重点难点问题的应对方法和技巧，提高审计人员的实践能力。例如，在每次审计项目结束后，组织项目组成员进行经验交流，分享在审计过程中遇到的问题及解决方法。
2. 运用现代审计技术
   • 数据分析技术：利用数据分析软件，对企业大量的财务和业务数据进行分析，快速发现异常数据和潜在风险点。例如，通过数据分析软件对企业的销售数据进行分析，筛选出销售价格异常、销售数量波动较大的客户，为进一步审计提供线索。
   • 审计信息化平台：搭建审计信息化平台，实现审计工作的信息化管理。该平台可以整合审计计划、审计证据收集、审计工作底稿编制等功能，提高审计工作效率和质量。例如，审计人员可以通过审计信息化平台实时获取企业财务系统数据，进行在线审计，及时发现问题并进行沟通和整改。
3. 加强与各方沟通协作
   • 与被审计单位沟通：在审计过程中，审计人员应与被审计单位保持良好的沟通，及时了解企业的经营情况和业务流程，获取被审计单位的支持与配合。同时，对于审计发现的问题，要与被审计单位充分沟通，确保其理解并积极整改。例如，在审计报告出具前，与被审计单位管理层进行沟通，就审计发现的问题交换意见，达成共识。
   • 与第三方机构沟通：对于需要获取第三方证据的情况，审计人员应加强与第三方机构的沟通，争取其积极配合。如与银行、供应商和客户等建立良好的合作关系，提高函证的回函率和证据的可靠性。同时，对于获取的第三方证据存在疑问时，及时与第三方机构进行核实。

五、结论

审计工作的重点与难点贯穿于审计业务的各个环节，准确掌握审计工作重点，有效应对审计工作难点，对于提高审计质量、降低审计风险、保障企业健康发展具有重要意义。审计人员应不断提升自身专业素质，运用现代审计技术，加强与各方沟通协作，开启高效审计之路，为企业和社会经济发展保驾护航。