一、引言
审计工作在保障企业财务信息真实可靠、防范风险等方面起着举足轻重的作用。对于审计人员而言，精准掌握审计工作的关键要点，是高效完成审计任务、提升审计质量的关键。接下来，我们将深入揭秘审计工作中的关键要点。
二、审计计划阶段的关键要点
了解被审计单位及其环境 在审计计划阶段，充分了解被审计单位的基本情况是开展审计工作的基础。这包括被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，若被审计单位处于竞争激烈的行业，其可能面临较大的经营压力，进而影响财务报表的真实性。同时，要关注被审计单位的性质，如企业的组织形式、所有权结构等，不同性质的企业在财务核算和内部控制上可能存在差异。此外，了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，有助于识别可能对财务报表产生重大影响的因素。
进行风险评估 风险评估是审计计划阶段的核心工作之一。审计人员需要运用专业判断，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。可以通过询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等方法获取信息，评估风险。例如，通过分析被审计单位的财务报表数据，比较本期与上期的营业收入、成本等指标，若发现异常波动，需进一步调查原因，判断是否存在重大错报风险。识别出重大错报风险后，审计人员要根据风险的性质和程度，确定应对措施，合理分配审计资源。
制定审计策略和计划 根据风险评估结果，审计人员应制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略应确定审计范围、审计方向、审计资源分配等重要事项。例如，对于高风险领域，应分配更多的审计资源，安排经验丰富的审计人员进行审计。具体审计计划则应详细规划审计程序的性质、时间安排和范围。比如，对于应收账款的审计，应明确采用函证的方式，确定函证的时间、对象和范围等。合理的审计策略和计划能够确保审计工作有序进行，提高审计效率和效果。
三、审计实施阶段的关键要点
收集审计证据 审计证据是审计结论的基础，其充分性和适当性直接影响审计质量。审计人员应通过多种审计程序收集审计证据，如检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。以函证为例，函证是获取外部证据的重要手段，对于银行存款、应收账款等重要项目，函证可以直接验证其真实性和准确性。在进行函证时，审计人员要确保函证过程的独立性和有效性，亲自控制函证的收发，避免被审计单位对函证过程的干扰。同时，对于收到的回函，要仔细分析其可靠性，若回函存在不符事项，应进一步调查原因。
审查内部控制 内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员审查内部控制的目的是评估其有效性，确定是否可以依赖内部控制来减少实质性程序的工作量。审查内部控制可采用穿行测试和控制测试等方法。穿行测试是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以了解内部控制的设计和执行情况。控制测试则是测试内部控制运行的有效性，例如，通过检查相关文件记录，观察相关人员的实际操作，判断内部控制是否按照设计的流程运行。若发现内部控制存在缺陷，审计人员要评估其对财务报表的影响程度，并考虑是否需要扩大实质性程序的范围。
执行实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对存货进行监盘，实地检查存货的数量、状况等，验证存货的存在性和计价准确性。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析产品毛利率的变动情况，判断营业收入和营业成本的真实性和准确性。实质性程序是获取审计证据的关键环节，审计人员应根据风险评估结果和内部控制的有效性，合理设计和执行实质性程序，确保能够发现重大错报。
四、审计报告阶段的关键要点
汇总审计差异 在审计实施阶段，审计人员可能发现各种审计差异，包括核算错误、重分类错误等。在审计报告阶段，需要对这些审计差异进行汇总和分析。对于重要的审计差异，应与被审计单位进行沟通，要求其进行调整。例如，若发现被审计单位将应计入固定资产的支出误计入当期费用，这将影响资产和利润的准确性，应要求被审计单位进行账务调整。对于被审计单位拒绝调整的审计差异，审计人员要根据其重要程度，考虑对审计报告意见类型的影响。
评价审计证据的充分性和适当性 在出具审计报告前，审计人员要再次评价审计证据的充分性和适当性。检查是否已获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。若发现审计证据不充分或不适当，应考虑追加审计程序，获取更多的审计证据。例如，若对应收账款的函证回函率较低，无法充分证明应收账款的真实性，审计人员应考虑采用其他替代审计程序，如检查销售合同、发货记录等，以获取足够的审计证据。
撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，是向使用者传达审计意见的重要文件。审计人员应根据审计结果，按照相关审计准则的要求，撰写审计报告。审计报告应清晰、准确地表达审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等。在撰写审计报告时，要详细说明审计范围、审计依据、审计发现的问题以及审计意见等内容。例如，若审计发现被审计单位存在重大财务报表错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员应根据错报的重要程度，在审计报告中发表保留意见或否定意见，并详细说明错报的事项和影响。
五、总结
审计工作的关键要点贯穿于审计计划、实施和报告的各个阶段。审计人员只有全面掌握这些关键要点，严格按照审计准则的要求开展审计工作，才能确保审计质量，为企业提供可靠的审计服务，促进企业的健康发展。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计人员还应不断学习和更新知识，提升专业素养，以更好地应对审计工作中的各种挑战。
