一、引言
在当今复杂多变的经济环境下，企业面临着日益严格的监管要求和市场竞争压力。审计作为保障企业财务信息真实性、合规性的重要手段，其流程和关键环节的有效把控至关重要。对于财务会计工作人员而言，深入理解审计流程，聚焦关键环节要点，不仅有助于配合外部审计工作，也能通过内部审计提升企业财务管理水平。
二、审计流程概述
审计计划阶段
- 初步业务活动 在开展审计工作之前，审计团队首先要进行初步业务活动。这一步骤旨在确保审计机构与被审计单位之间建立良好的业务关系，并确定审计工作是否具备相应的条件。例如，审计机构需要评估自身的专业胜任能力，判断是否有足够的具备专业知识和经验的人员来执行该审计项目。同时，还要考虑是否存在对独立性产生不利影响的因素，如审计团队成员与被审计单位管理层是否存在密切的经济利益关系等。只有在确保自身具备专业胜任能力且保持独立性的前提下，才能承接审计业务。
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定了审计工作的范围、时间安排和方向。在确定审计范围时，需要考虑被审计单位的业务性质、规模以及相关法律法规和监管要求。例如，对于一家跨国企业，其审计范围可能涵盖多个国家和地区的分支机构，需要考虑不同地区的会计准则差异。时间安排方面，要合理确定审计工作的开始时间、各阶段的截止时间以及审计报告的出具时间。同时，要根据被审计单位的风险状况确定审计工作的重点方向，如对于高风险的业务领域要分配更多的审计资源。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，它详细规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。控制测试用于测试被审计单位内部控制运行的有效性。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露进行的测试，以发现认定层次的重大错报。例如，在对销售收入进行审计时，要确定采用何种审计程序，是通过检查销售合同、发票等原始凭证进行实质性细节测试，还是先对销售业务的内部控制进行测试后再进行实质性程序，以及何时执行这些程序、抽取多少样本量等都需要在具体审计计划中明确。
风险评估阶段
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要全面了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，不同行业的市场竞争程度、技术发展趋势等会影响企业的经营风险。同时，要深入了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。比如，家族企业可能存在治理结构不完善，决策可能受到家族成员个人因素影响的情况。此外，还需关注被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，如企业新推出的产品战略可能因市场需求预测失误而面临销售不畅的风险。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员要识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制薄弱等会导致整个财务报表存在重大错报的可能性增加。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，例如，应收账款的计价认定可能存在重大错报风险，如果坏账准备计提不准确，就会影响应收账款的账面价值。审计人员要运用职业判断，结合被审计单位的实际情况，确定重大错报风险的高低，并根据风险评估结果调整审计程序的性质、时间和范围。
内部控制测试阶段
- 内部控制的了解与记录 审计人员要对被审计单位的内部控制进行充分了解，并以适当的方式记录下来。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。例如，在控制环境方面，要评估管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度等。对于控制活动，要了解企业针对不同业务循环，如采购与付款循环、销售与收款循环等所设计的具体控制措施，如审批、授权、核对等。记录内部控制的方法可以采用文字叙述、流程图、调查表等。
- 内部控制的测试 在了解内部控制的基础上，审计人员要对内部控制运行的有效性进行测试。测试方法包括询问、观察、检查和重新执行。例如，通过询问相关人员了解某项控制的执行情况，观察控制活动的实际操作过程，检查相关的文件记录，如审批文件、验收报告等，对于一些重要的控制活动还可以进行重新执行，以验证其是否有效运行。如果内部控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要扩大实质性程序的范围。
实质性程序阶段
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。例如，对于销售收入，可以通过分析销售收入与销售量、销售单价之间的关系，以及与以往年度、同行业数据的比较，来判断销售收入是否存在异常波动。如果发现销售收入增长幅度与销售量增长幅度不匹配，或者与同行业相比毛利率过高，就需要进一步调查原因，可能存在虚增收入或成本核算不准确的情况。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，在对应收账款进行审计时，通过函证应收账款的余额，以核实其真实性和准确性。同时，要检查应收账款的账龄分析表，关注长期未收回的款项，评估坏账准备计提的合理性。对于存货，要进行实地盘点，检查存货的数量、质量和计价是否正确。
审计完成阶段
- 审计工作底稿的复核 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体。在审计完成阶段，要对审计工作底稿进行多层次的复核。首先是项目组内部复核，由项目负责人对项目组成员编制的工作底稿进行详细复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理。然后是项目质量控制复核，由独立于项目组的人员对审计工作底稿进行重点复核，关注重大事项的处理是否恰当，审计意见的类型是否准确等。通过复核，确保审计工作底稿的质量，为审计报告的出具提供可靠依据。
- 评价审计中的重大发现 审计人员要对审计过程中发现的重大问题进行综合评价。对于发现的重大错报，要考虑其对财务报表整体的影响程度。如果重大错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，就需要要求被审计单位进行调整。同时，要分析重大错报产生的原因，是由于内部控制失效还是管理层舞弊等原因导致的。对于审计过程中发现的内部控制缺陷，要根据其严重程度进行分类，如重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并向被审计单位管理层和治理层提出改进建议。
- 形成审计意见和出具审计报告 根据审计证据和审计结论，审计人员要形成恰当的审计意见并出具审计报告。审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应当发表无保留意见。如果存在重大错报但不具有广泛性，或者存在无法获取充分、适当的审计证据的情况但对财务报表的影响重大但不具有广泛性，审计人员可能发表保留意见。如果财务报表存在重大且具有广泛性的错报，审计人员应当发表否定意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，审计人员应当发表无法表示意见。审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达了审计人员对财务报表的审计结论。
三、审计关键环节要点
风险评估环节要点
- 充分了解被审计单位业务 审计人员要深入了解被审计单位的业务模式、产品或服务特点、市场竞争状况等。只有对业务有全面的认识，才能准确识别潜在的风险点。例如，对于一家互联网电商企业，其业务模式可能涉及线上交易、物流配送、售后服务等多个环节，每个环节都可能存在不同的风险，如交易数据的真实性、物流配送的及时性和准确性、售后服务成本的核算等。审计人员需要深入了解这些业务细节，结合行业特点，识别可能影响财务报表的重大错报风险。
- 运用职业判断 风险评估过程中，审计人员的职业判断至关重要。要综合考虑各种因素，如被审计单位的历史数据、行业趋势、管理层的经营风格等，合理评估重大错报风险的高低。例如，在评估一家新兴科技企业的研发费用时，由于该行业技术更新换代快，研发项目失败风险高，审计人员需要运用职业判断，考虑研发项目的可行性、研发支出的资本化和费用化界限是否合理等，不能仅仅依赖于被审计单位提供的资料和数据。
- 关注异常情况 审计人员要保持职业怀疑态度，关注被审计单位出现的异常情况。如财务数据的异常波动、管理层的异常决策、关联方交易的异常频繁等。例如，如果企业某一期间的毛利率突然大幅上升，且没有合理的解释，审计人员就需要深入调查，可能存在成本核算不准确、虚增收入等问题。
内部控制测试环节要点
- 确定关键控制 在对内部控制进行测试时，要确定哪些控制是关键控制。关键控制是指那些对防止或发现并纠正认定层次重大错报具有重要作用的控制。例如，在销售与收款循环中，销售合同的审批控制、应收账款的对账控制等通常是关键控制。确定关键控制后，审计人员可以集中精力对这些关键控制进行测试，提高审计效率。
- 测试方法的恰当选择 根据不同的控制类型和特点，选择恰当的测试方法。对于一些以文件记录为基础的控制，如审批文件、发票等，检查方法较为适用；对于一些现场操作的控制，如仓库的出入库盘点控制，观察和重新执行方法更能有效测试其有效性。例如，对于存货盘点控制，审计人员可以在存货盘点现场观察盘点过程，并选择部分存货进行重新盘点，以验证盘点结果的准确性。
- 考虑内部控制的局限性 内部控制虽然能够为财务报表的可靠性提供合理保证，但也存在一定的局限性。例如，内部控制可能因人为错误、串通舞弊、管理层凌驾等原因而失效。审计人员在进行内部控制测试时，要充分考虑这些局限性，不能仅仅依赖内部控制测试结果，还需要结合实质性程序来获取充分、适当的审计证据。
实质性程序环节要点
- 审计证据的充分性和适当性 在实施实质性程序时，获取的审计证据要具备充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量要足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。例如，在对应收账款进行函证时，要确保函证的范围足够广泛，能够代表应收账款的总体情况，以保证审计证据的充分性。同时，函证过程要严格按照审计准则的要求进行，确保函证回函的可靠性，函证结果要与应收账款的认定相关，如真实性、计价和分摊等认定。
- 重要性水平的运用 在确定实质性程序的范围和样本量时，要运用重要性水平。重要性水平是指财务报表中存在的、可能影响财务报表使用者作出经济决策的错报的最大金额。对于金额较大、性质重要的项目，要进行详细的实质性程序；对于金额较小、性质不重要的项目，可以适当减少审计程序。例如，在对固定资产进行审计时，如果某项固定资产价值较高，对企业财务状况影响较大，就需要对其购置、折旧、处置等方面进行详细的审计；而对于一些价值较低的低值易耗品，可以采用抽样审计的方法。
- 应对舞弊风险 在实质性程序中，要特别关注舞弊风险。舞弊行为往往具有隐蔽性，审计人员要保持高度的职业怀疑，采取一些针对性的审计程序。例如，对于收入舞弊，审计人员可以通过分析收入的增长趋势、收入确认的时间节点、客户的异常情况等，结合函证、实地走访等方法，识别是否存在虚构收入、提前确认收入等舞弊行为。
审计报告环节要点
- 审计意见的恰当表述 审计人员要根据审计结果，准确、恰当地表述审计意见。审计意见的表述要简洁明了，让财务报表使用者能够清晰地了解审计人员对财务报表的审计结论。例如，在发表保留意见时，要明确指出导致保留意见的事项及其对财务报表的影响程度，不能含糊其辞。
- 与管理层和治理层的沟通 在出具审计报告之前，审计人员要与被审计单位的管理层和治理层进行充分的沟通。沟通内容包括审计过程中发现的问题、审计意见的类型、内部控制的缺陷等。通过沟通，一方面可以让管理层和治理层了解审计工作的情况，另一方面也可以听取他们的意见和解释，确保审计报告的客观性和公正性。
- 后续事项的关注 审计报告出具后，审计人员还要关注被审计单位的后续事项。如果在审计报告日后至财务报表报出日前发现了需要调整或披露的事项，审计人员要根据具体情况采取相应的措施，如修改审计报告、要求被审计单位调整财务报表等。同时，对于财务报表报出后发现的以前年度审计报告存在错误等情况，审计人员也要按照相关规定进行处理。
四、结论
掌握审计流程，聚焦关键环节要点是财务会计工作人员提升审计工作质量、保障企业财务信息可靠性的重要途径。通过系统地了解审计计划、风险评估、内部控制测试、实质性程序和审计完成等各个阶段的工作内容，以及把握风险评估、内部控制测试、实质性程序和审计报告等关键环节的要点，财务会计工作人员能够更好地履行审计职责，为企业的健康发展提供有力支持。在实际工作中，要不断积累经验，持续学习和更新审计知识，以适应不断变化的经济环境和审计要求。同时，要注重与其他部门的协作与沟通，形成合力，共同推动企业财务管理水平的提升。
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