一、所得税会计的基本概念
在企业的财务工作中，所得税会计是一个重要的领域。它主要解决的问题是如何协调财务会计与税收法规之间关于企业收益、费用和资产、负债确认与计量方面的差异，使得企业既能按照会计准则准确反映经营成果和财务状况，又能依据税收法规正确计算和缴纳所得税。
（一）会计利润与应税利润
会计利润 会计利润是企业根据会计准则计算出来的经营成果，也就是我们通常在利润表上看到的利润总额。它是以权责发生制为基础，通过对企业一定会计期间内的收入、费用、利得和损失进行核算而得出的。例如，企业销售商品取得收入100万元，同时发生销售成本60万元，管理费用10万元，那么按照会计准则计算的会计利润 = 100 - 60 - 10 = 30万元。
应税利润 应税利润则是按照税收法规的规定计算出来的应纳税所得额。税收法规在确定应税利润时，可能会与会计准则存在差异。比如，对于某些费用的扣除，税法规定了特定的标准和范围。假设上述企业销售商品时，有一笔业务招待费支出5万元，按照税法规定，业务招待费只能按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。该企业当年销售（营业）收入100万元，其业务招待费扣除限额 = 100×5‰ = 0.5万元，而实际发生额的60%为5×60% = 3万元，所以只能扣除0.5万元。那么在计算应税利润时，需要在会计利润的基础上进行调整，应税利润 = 30 +（5 - 0.5）= 34.5万元。
（二）永久性差异与暂时性差异
永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。例如，企业购买国债取得的利息收入，按照会计准则应确认为投资收益，计入会计利润；但按照税法规定，国债利息收入免征企业所得税，不计入应税利润。这种差异就是永久性差异，它只会影响当期的应税利润和所得税费用，不会对未来期间产生影响。
暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。一般情况下，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。例如，企业一项固定资产，原值100万元，会计上采用直线法计提折旧，折旧年限10年，无残值；税法规定的折旧年限为5年，也采用直线法计提折旧。在第1年末，该固定资产的账面价值 = 100 - 100÷10 = 90万元，计税基础 = 100 - 100÷5 = 80万元，账面价值大于计税基础10万元，产生应纳税暂时性差异。这意味着未来期间在计算应税利润时，需要调增应税利润，从而增加未来应纳税额。
可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。比如，企业期末应收账款余额100万元，按照会计准则计提坏账准备10万元，此时应收账款的账面价值 = 100 - 10 = 90万元；而税法规定，坏账准备只有在实际发生时才允许在税前扣除，所以应收账款的计税基础仍为100万元，账面价值小于计税基础10万元，产生可抵扣暂时性差异。这表明未来期间在计算应税利润时，可以调减应税利润，进而减少未来应纳税额。
二、资产负债表债务法
资产负债表债务法是所得税会计的核心方法，它以资产负债表为基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定暂时性差异，并据以确认递延所得税资产或递延所得税负债，进而计算所得税费用。
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。简单来说，就是按照税法规定，该项资产在未来期间可以税前扣除的金额。
例如，企业购入一项存货，成本为100万元。期末，该存货的可变现净值为80万元，企业按照会计准则计提存货跌价准备20万元，此时存货的账面价值为80万元。而税法规定，存货跌价准备在实际发生损失时才允许在税前扣除，所以该存货的计税基础仍为100万元。
（二）负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
以预计负债为例，企业因销售商品提供售后服务等原因确认了一项预计负债50万元。税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。那么该预计负债的账面价值为50万元，计税基础 = 50 - 50 = 0万元，因为未来实际发生支出时可以全额在税前扣除。
（三）递延所得税资产与递延所得税负债的确认
递延所得税资产 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。当企业存在可抵扣暂时性差异时，符合条件的情况下，应确认递延所得税资产。例如，上述应收账款因计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异10万元，假设企业适用的所得税税率为25%，则应确认递延所得税资产 = 10×25% = 2.5万元。会计分录为： 借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5
递延所得税负债 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。当企业存在应纳税暂时性差异时，一般应确认递延所得税负债。如上述固定资产因折旧方法不同产生应纳税暂时性差异10万元，同样假设所得税税率为25%，则应确认递延所得税负债 = 10×25% = 2.5万元。会计分录为： 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5
（四）所得税费用的计算
所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。
当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式为：当期应交所得税 = 应纳税所得额×适用税率。如前文计算出应税利润为34.5万元，假设适用税率25%，则当期应交所得税 = 34.5×25% = 8.625万元。会计分录为： 借：所得税费用——当期所得税费用 8.625 贷：应交税费——应交所得税 8.625
递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果，即递延所得税 =（递延所得税负债期末余额 - 递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额 - 递延所得税资产期初余额）。假设企业期初递延所得税资产余额为1万元，递延所得税负债余额为2万元，期末递延所得税资产余额为2.5万元，递延所得税负债余额为2.5万元，则递延所得税 =（2.5 - 2）-（2.5 - 1）= -1万元。会计分录为： 借：递延所得税负债 0.5 贷：递延所得税资产 1.5 所得税费用——递延所得税费用 -1
所得税费用 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。即上述例子中，所得税费用 = 8.625 +（-1）= 7.625万元。
三、所得税会计实例分析
为了更好地理解所得税会计的基本原理和资产负债表债务法的运用，下面通过一个具体实例进行分析。
（一）案例背景
假设甲公司20XX年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下表所示：
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 差异类型 |
|---|---|---|---|
| 存货 | 200万元 | 220万元 | 可抵扣暂时性差异20万元 |
| 固定资产 | 800万元 | 750万元 | 应纳税暂时性差异50万元 |
| 预计负债 | 30万元 | 0万元 | 可抵扣暂时性差异30万元 |
甲公司适用的所得税税率为25%，20XX年初递延所得税资产余额为10万元，递延所得税负债余额为15万元。20XX年度按照税法规定计算的应纳税所得额为500万元。
（二）具体计算与账务处理
- 计算暂时性差异及递延所得税 存货项目：产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产 = 20×25% = 5万元。 固定资产项目：产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债 = 50×25% = 12.5万元。 预计负债项目：产生可抵扣暂时性差异30万元，应确认递延所得税资产 = 30×25% = 7.5万元。
递延所得税资产期末余额 = 10 + 5 + 7.5 = 22.5万元，本期应确认递延所得税资产 = 22.5 - 10 = 12.5万元。 递延所得税负债期末余额 = 15 + 12.5 = 27.5万元，本期应确认递延所得税负债 = 27.5 - 15 = 12.5万元。
计算当期应交所得税 当期应交所得税 = 500×25% = 125万元。
计算所得税费用 递延所得税 = 12.5 - 12.5 = 0万元。 所得税费用 = 125 + 0 = 125万元。
账务处理 借：所得税费用——当期所得税费用 125 贷：应交税费——应交所得税 125
借：递延所得税资产 12.5 贷：递延所得税负债 12.5
通过上述实例可以清晰地看到，所得税会计通过对暂时性差异的准确核算，合理确认递延所得税资产和递延所得税负债，从而正确计算所得税费用，使企业的财务报表能够真实、准确地反映所得税对企业财务状况和经营成果的影响。
四、总结
所得税会计的基本原理围绕着会计利润与应税利润的差异展开，资产负债表债务法作为核心方法，通过对资产、负债计税基础的确定以及暂时性差异的分析，准确核算递延所得税资产和递延所得税负债，进而计算所得税费用。对于财务人员来说，熟练掌握所得税会计基本原理，不仅能够保证企业正确履行纳税义务，避免税务风险，还能为企业的财务决策提供准确的信息支持。在实际工作中，财务人员需要不断学习和实践，深入理解税收法规与会计准则的差异，精准运用所得税会计方法，为企业的健康发展保驾护航。同时，随着会计准则和税收法规的不断变化，财务人员也需要持续关注并及时调整所得税会计的处理方法，以适应新的政策环境。