一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，财务审查对于企业的健康发展至关重要。而审计工作作为财务审查的核心环节，其流程与重点的把握直接关系到审查结果的准确性和有效性。掌握审计工作流程与重点，不仅有助于审计人员高效完成任务，对于企业管理者来说，也能更好地应对外部审计，及时发现并解决自身财务问题。

二、审计计划阶段

1. 了解被审计单位 审计人员首先要对被审计单位的基本情况进行全面了解。这包括被审计单位所处的行业环境、经营模式、组织架构、内部控制制度等。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计人员需要了解其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等，因为这些因素会影响企业的财务状况和经营成果。通过查阅企业的营业执照、公司章程、财务报表等资料，以及与企业管理层、员工进行沟通交流，获取详细信息。
2. 评估审计风险 在了解被审计单位的基础上，审计人员要对审计风险进行评估。审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。比如，高科技企业由于技术更新换代快，其研发支出账户可能存在较高的固有风险。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员通过对被审计单位内部控制制度的测试、分析性复核等方法，评估审计风险水平，为确定审计程序的性质、时间和范围提供依据。
3. 制定审计计划 根据对被审计单位的了解和审计风险评估结果，审计人员制定详细的审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间和范围，以获取充分、适当的审计证据。例如，对于一家大型企业的年度财务报表审计，审计计划可能会明确在资产负债表日后的一个月内完成外勤审计工作，对重要的账户余额和交易事项实施详细的实质性测试程序等。

三、审计实施阶段

1. 内部控制测试 内部控制测试是审计实施阶段的重要环节。审计人员通过询问、观察、检查、重新执行等方法，对被审计单位的内部控制制度进行测试，以确定其是否有效运行。例如，在测试采购与付款循环的内部控制时，审计人员可以检查采购申请单是否经过适当审批、采购合同是否签订规范、付款流程是否符合规定等。如果内部控制测试结果表明被审计单位的内部控制制度运行有效，审计人员可以适当减少实质性测试的工作量；反之，则需要加大实质性测试力度。
2. 实质性测试 实质性测试是为了获取审计证据以证实被审计单位财务报表认定的真实性、准确性和完整性。实质性测试包括对各类交易、账户余额和列报的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和列报的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量、质量和计价是否正确；对往来款项进行函证，核实其真实性和准确性。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和列报及相关认定是否存在错报。比如，通过分析主营业务收入与成本的比率、应收账款周转率等财务指标，判断企业的经营状况和财务数据的合理性。
3. 审计证据的收集与整理 在审计实施过程中，审计人员要收集充分、适当的审计证据。审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据、环境证据等。例如，审计人员通过监盘获取的存货实物证据，通过查阅会计凭证、合同等获取的书面证据。收集到的审计证据要进行整理和分析，以确定其可靠性和相关性。对于相互矛盾的审计证据，审计人员要进一步调查核实，确保审计结论的准确性。

四、审计报告阶段

1. 审计工作底稿的整理与复核 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在审计报告阶段，审计人员要对审计工作底稿进行整理，将审计过程中发现的问题、获取的审计证据、实施的审计程序等进行系统梳理。同时，审计项目负责人要对审计工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当、审计结论是否合理等。通过复核，及时发现并纠正审计工作中的错误和遗漏。
2. 审计意见的形成 根据审计实施阶段获取的审计证据和审计工作底稿的复核结果，审计人员形成审计意见。审计意见主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。如果被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应当发表无保留意见；如果存在影响重大但不具有广泛性的错报，审计人员应当发表保留意见；如果存在影响重大且具有广泛性的错报，审计人员应当发表否定意见；如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，审计人员应当发表无法表示意见。
3. 审计报告的编制与出具 审计人员根据形成的审计意见编制审计报告。审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等要素。审计报告编制完成后，经会计师事务所负责人审核批准，正式出具给被审计单位和相关使用者。审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达了审计人员对被审计单位财务报表的审计结论，对于使用者做出决策具有重要参考价值。

五、审计工作重点分析

1. 对重要账户和交易的关注 在审计过程中，审计人员要重点关注企业的重要账户和交易。重要账户通常是指那些对企业财务状况和经营成果有重大影响的账户，如货币资金、应收账款、存货、固定资产、主营业务收入、主营业务成本等。对于这些账户，审计人员要实施详细的实质性测试程序，确保其真实性、准确性和完整性。例如，货币资金是企业流动性最强的资产，容易发生挪用、侵占等问题，审计人员要对货币资金进行盘点、函证，检查其收支记录是否合法合规。对于重大交易，如企业的并购重组、重大投资等，审计人员要审查其决策程序是否合规、交易价格是否公允、会计处理是否正确等。
2. 内部控制的有效性评估 内部控制制度是企业防范风险、保证财务信息真实可靠的重要保障。审计人员要对被审计单位的内部控制制度进行全面评估，重点关注内部控制的设计合理性和运行有效性。在评估内部控制设计合理性时，审计人员要考虑内部控制是否能够有效防范企业面临的风险，是否符合企业的实际情况。在评估内部控制运行有效性时，审计人员要通过内部控制测试，检查内部控制制度是否得到有效执行。例如，如果企业的销售与收款循环内部控制存在缺陷，可能导致销售收入虚增、应收账款坏账增加等问题，审计人员要及时发现并指出这些问题，提出改进建议。
3. 审计证据的充分性和适当性 审计证据是审计结论的基础，审计人员要确保获取的审计证据充分、适当。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性是指审计证据的相关性和可靠性。在收集审计证据时，审计人员要考虑审计证据的来源、获取审计证据的方法、审计证据之间的相互印证等因素。例如，对于外部证据，如银行对账单、函证回函等，其可靠性相对较高；而对于内部证据，如企业内部的会计凭证、报表等，审计人员要结合其他审计证据进行分析判断。同时，审计人员要注意审计证据之间的相互印证，避免出现矛盾和不一致的情况。

六、结论

掌握审计工作流程与重点是财务审查工作顺利进行的关键。从审计计划的精心规划，到审计实施过程中的严格执行，再到审计报告的准确出具，每个环节都至关重要。审计人员只有熟悉并熟练运用审计流程，把握审计重点，才能为企业提供高质量的审计服务，帮助企业发现财务问题，规范财务管理，促进企业健康发展。对于企业来说，了解审计工作流程与重点，能够更好地配合审计工作，提高自身财务管理水平，轻松应对财务审查。在未来的经济发展中，随着企业经营环境的日益复杂，审计工作的流程和重点也将不断发展和完善，需要审计人员和企业管理者持续关注和学习。