一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于保障企业财务信息的真实性、准确性以及合规性起着至关重要的作用。无论是外部审计为投资者等利益相关者提供可靠的财务信息，还是内部审计帮助企业完善内部控制、提升运营效率，都要求财务人员必须深入了解审计工作的流程与重点。掌握这些知识，不仅有助于财务人员更好地配合审计工作，更能够从审计的视角审视企业财务活动，提升自身的财务能力，为企业创造更大价值。

二、审计准备阶段

1. 明确审计目标与范围
   • 审计目标：审计目标是审计工作的核心指引，它决定了审计工作的方向和重点。一般来说，审计目标包括对财务报表的合法性和公允性发表意见（财务报表审计），或者对企业内部控制的有效性进行评价（内部控制审计）等。例如，在对一家上市公司进行年度财务报表审计时，审计目标就是要确定该公司的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制，是否在所有重大方面公允反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
   • 审计范围：审计范围界定了审计工作所涉及的领域和期间。它受到审计目标、法律法规以及被审计单位的业务特点等多种因素的影响。比如，对于一家多元化经营的企业集团，审计范围可能涵盖集团总部以及各个子公司的财务活动；在时间范围上，可能是对特定会计年度的财务报表进行审计。
2. 了解被审计单位
   • 行业状况、法律环境与监管环境：不同行业具有不同的经营特点和风险特征。例如，制造业企业可能面临原材料价格波动、生产工艺复杂等风险；而互联网企业则更关注数据安全、知识产权保护等问题。同时，法律法规和监管环境也会对企业的财务活动产生重大影响。财务人员需要熟悉被审计单位所处行业的相关法律法规，如环保法规对化工企业的影响，金融监管政策对金融机构的约束等。
   • 被审计单位的性质：了解被审计单位是国有企业、民营企业还是外资企业，其所有权结构、治理结构等情况。不同性质的企业在财务管理、内部控制等方面可能存在差异。例如，国有企业可能更注重合规性和国有资产的保值增值，而民营企业可能更追求经济效益和市场竞争力。
   • 被审计单位的内部控制：内部控制是企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息真实可靠，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。财务人员可以通过查阅内部控制手册、询问相关人员、观察业务流程等方式了解被审计单位的内部控制情况。例如，在采购业务流程中，企业是否建立了请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制制度，各环节之间是否相互制约。
3. 制定审计计划
   • 总体审计策略：总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定了审计的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在总体审计策略中，需要确定审计业务的特征，如审计的目标、审计范围、审计方向以及审计资源的分配等。例如，根据被审计单位的规模和复杂程度，合理安排审计小组的人员构成和时间预算。
   • 具体审计计划：具体审计计划则更加详细，它是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围作出具体规划。具体审计计划包括风险评估程序、进一步审计程序以及其他审计程序。例如，在对销售与收款循环进行审计时，具体审计计划中会明确对销售收入的确认、应收账款的函证等审计程序的实施时间、样本规模等细节。

三、审计实施阶段

1. 风险评估程序
   • 了解被审计单位及其环境：除了在审计准备阶段对被审计单位进行初步了解外，在审计实施阶段还需要进一步深入了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。这包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审计单位的内部控制等方面。例如，通过分析被审计单位的财务指标与同行业其他企业的差异，可能发现其存在异常的经营风险，进而评估对财务报表的影响。
   • 识别和评估重大错报风险：根据对被审计单位及其环境的了解，运用职业判断识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。而认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关。例如，在存货审计中，如果被审计单位存货管理混乱，存在大量积压存货，可能导致存货计价和分摊认定存在重大错报风险。
2. 进一步审计程序
   • 控制测试：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试控制运行的有效性，即被审计单位所设计和执行的内部控制是否能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。例如，在销售与收款循环中，对赊销审批控制进行测试，检查是否每一笔赊销业务都经过了适当的审批，审批流程是否符合规定。控制测试可以采用询问、观察、检查和重新执行等审计程序。
   • 实质性程序：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对银行存款进行函证，对存货进行监盘等。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入的合理性。
3. 获取审计证据
   • 审计证据的性质：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。其他信息则包括被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。
   • 审计证据的获取方法：审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。例如，通过检查记账凭证和原始凭证，验证经济业务的真实性和合法性；通过观察被审计单位的生产经营场所和员工的工作情况，了解其实际运营状况；通过向银行函证，获取银行存款的真实余额等。在获取审计证据时，需要考虑审计证据的充分性和适当性，以确保能够支持审计结论。

四、审计报告阶段

1. 完成审计工作
   • 审计调整：在审计实施过程中，审计人员可能会发现被审计单位的会计处理存在错误或不符合会计准则和相关会计制度的情况，这时需要提出审计调整建议。审计调整分为账项调整和重分类调整。账项调整是对会计核算错误进行的调整，例如，将不应计入本期的费用计入了本期，需要进行调整分录。重分类调整则是对会计报表项目的重新分类，如应收账款的贷方余额应重分类至预收账款项目等。
   • 对财务报表总体合理性进行复核：在完成所有审计程序后，审计人员需要对财务报表的总体合理性进行复核。这包括运用分析程序对财务报表的各项指标进行综合分析，检查财务报表之间以及财务报表与其他资料之间的勾稽关系是否正确，以确定财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。例如，通过计算毛利率、净利率等指标，并与前期数据和同行业数据进行比较，判断财务报表数据的合理性。
2. 编制审计报告
   • 审计报告的类型：审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同类型的审计报告反映了被审计单位不同的财务状况和审计情况。例如，如果被审计单位存在重大的未决诉讼，且该诉讼结果对财务报表有重大影响，但不影响注册会计师对财务报表发表无保留意见，注册会计师可能会在审计报告中增加强调事项段予以说明。
   • 审计报告的内容：审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在审计意见段中，注册会计师会明确发表对财务报表的审计意见，如“我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 20XX 年度的经营成果和现金流量。”

五、结论

审计工作流程涵盖了从准备到实施再到报告的多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和重点。对于财务人员来说，掌握审计工作流程重点，一方面能够更好地应对外部审计，提供准确、完整的财务资料，配合审计工作顺利进行；另一方面，从内部审计的角度出发，有助于完善企业内部控制，发现财务活动中的潜在问题，提升自身的财务分析和风险防范能力。通过深入理解审计工作流程重点，财务人员能够以更全面、更专业的视角参与企业财务管理，为企业的健康发展提供有力支持。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作也在不断发展和完善，财务人员需要持续学习和关注审计领域的新动态、新方法，以不断提升自己的财务能力，适应企业发展的需求。