一、增值税的基本概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税已经成为中国最主要的税种之一，其收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

二、增值税纳税人的分类

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

三、增值税常见问题解答

1. 如何确定增值税的销售额？
   • 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
   • 特殊情况下，如视同销售行为，销售额的确定有不同规定。例如，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售货物，按同类货物的平均销售价格确定销售额；无同类货物平均销售价格的，按组成计税价格确定销售额。组成计税价格的公式为：组成计税价格 = 成本×（1 + 成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
2. 增值税进项税额如何抵扣？
   • 一般纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、解缴税款的完税凭证等符合规定的扣税凭证上注明的增值税额，可以从销项税额中抵扣。
   • 抵扣时间上，增值税专用发票应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
   • 不得抵扣进项税额的情形包括：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务等。 3.小规模纳税人如何缴纳增值税？
   • 小规模纳税人实行简易计税方法，其应纳税额计算公式为：应纳税额 = 销售额×征收率。
   • 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率）。
   • 小规模纳税人发生应税销售行为，月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。超过上述标准的，应全额计算缴纳增值税。
3. 增值税纳税义务发生时间如何确定？
   • 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 – 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
   • 采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
   • 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
   • 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
   • 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
   • 视同销售货物行为，为货物移送的当天。
4. 增值税发票如何开具？
   • 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购（新办纳税人首次申领增值税发票主要包括发票票种核定、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批、增值税税控系统专用设备初始发行、发票领用等涉税事项）、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。
   • 小规模纳税人可以自行开具增值税普通发票，也可以向税务机关申请代开增值税专用发票。自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。
   • 开具发票时，应按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。不得虚开发票，不得开具与实际经营业务情况不符的发票。
5. 增值税优惠政策有哪些？
   • 免税政策，如农业生产者销售的自产农产品免征增值税；避孕药品和用具免征增值税；古旧图书免征增值税等。
   • 即征即退政策，例如对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。
   • 先征后退政策，如对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品，实行增值税先征后退政策。
   • 加计抵减政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。自2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
6. 增值税纳税申报流程是怎样的？
   • 一般纳税人增值税纳税申报流程：
     • 抄税报税：纳税人在征期内登录开票软件抄税，并通过网上抄报或办税厅抄报，向税务机关上传上月开票数据。
     • 纳税申报：纳税人登录网上申报软件进行网上申报。网上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款。
     • 清零解锁：申报成功后，纳税人返回开票系统对税控设备进行清零解锁。
   • 小规模纳税人增值税纳税申报流程：
     • 抄税报税：同一般纳税人，小规模纳税人也需在征期内抄税报税，上传开票数据。
     • 纳税申报：小规模纳税人可通过电子税务局等渠道进行网上申报，申报成功后缴纳税款。
     • 清零解锁：申报成功后，对税控设备进行清零解锁。
7. 增值税与企业所得税在收入确认上有何差异？
   • 增值税收入确认强调纳税义务发生时间，如采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。这是基于增值税的流转税特性，重点关注销售行为的发生及款项或索取款项权利的取得。
   • 企业所得税收入确认更注重权责发生制原则。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。例如，企业销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。所以企业所得税收入确认更综合考虑交易的经济实质和收入的归属期间。
8. 增值税视同销售行为在会计处理上有何特点？
   • 增值税视同销售行为在会计处理上，有些情况需要确认收入并结转成本，有些情况不确认收入但要按规定计算销项税额。
   • 例如，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，会计上应确认收入并结转成本。借：应付职工薪酬等，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）；同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。
   • 而将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，不确认收入，但要计算销项税额。借：在建工程等，贷：库存商品，应交税费——应交增值税（销项税额）。
9. 增值税转型对企业财务有哪些影响？

• 增值税转型，即从生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣购进固定资产所含的增值税。
• 对企业财务的影响主要体现在：
  • 资产负债表方面，固定资产入账价值降低，企业资产总额减少。同时，应交税费减少，负债也相应减少。
  • 利润表方面，折旧费用减少，成本降低，利润增加。企业的净利润增加，盈利能力得到提升。
  • 现金流量表方面，由于购进固定资产时可抵扣增值税，企业现金流出减少，现金流量状况得到改善。企业可以有更多资金用于其他经营活动或投资活动。

四、增值税账务处理实例

1. 一般纳税人购进货物并取得增值税专用发票
   • 假设A公司为一般纳税人，20XX年X月购进一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明价款1000元，增值税税额130元，款项已通过银行存款支付。
   • 会计分录：
     • 借：原材料 1000 应交税费——应交增值税（进项税额）130
     • 贷：银行存款 1130
2. 一般纳税人销售货物开具增值税专用发票
   • B公司为一般纳税人，20XX年X月销售一批产品，开具增值税专用发票，注明价款2000元，增值税税额260元，款项尚未收到。
   • 会计分录：
     • 借：应收账款 2260
     • 贷：主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额）260
3. 小规模纳税人销售货物
   • C公司为小规模纳税人，20XX年X月销售货物，取得含税销售额30900元，征收率为3%。
   • 首先计算销售额：销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率）= 30900÷（1 + 3%）= 30000元。
   • 应纳税额 = 销售额×征收率 = 30000×3% = 900元。
   • 会计分录：
     • 借：应收账款 30900
     • 贷：主营业务收入（30900÷（1 + 3%））30000 应交税费——应交增值税 900
4. 增值税视同销售行为
   • D公司将自产的一批产品用于对外捐赠，该产品成本为800元，同类产品不含税售价为1000元，增值税税率为13%。
   • 此为视同销售行为，需要计算销项税额：销项税额 = 1000×13% = 130元。
   • 会计分录：
     • 借：营业外支出 930
     • 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额）130
5. 增值税进项税额转出
   • E公司20XX年X月将购进的一批原材料用于集体福利，该原材料成本为500元，购进时已抵扣进项税额65元。
   • 会计分录：
     • 借：应付职工薪酬——福利费 565
     • 贷：原材料 500 应交税费——应交增值税（进项税额转出）65

五、总结

增值税作为我国重要的税种，对于财务人员来说，准确理解和掌握其相关知识至关重要。从基本概念到纳税人分类，从常见问题解答到账务处理实例，每一个环节都紧密相连。财务人员要熟悉增值税的计税方法、税率规定、纳税义务发生时间等要点，正确进行增值税发票的开具、认证、抵扣等操作，做好增值税的纳税申报工作。同时，要关注增值税优惠政策，并根据企业实际情况合理运用，以降低企业税负。通过不断学习和实践，提高处理增值税业务的能力，确保企业财务工作的合规与高效运行。在实际工作中，遇到复杂的增值税问题，要及时查阅相关法规和政策，或向税务机关咨询，避免因政策理解偏差或操作失误给企业带来财务风险。只有全面、深入地掌握增值税知识，才能更好地为企业财务管理服务，助力企业健康发展。