一、所得税基础概念
（一）什么是所得税 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。它是一种直接税，其税负通常由纳税人直接承担。从广义上来说，所得税涵盖企业所得税和个人所得税等不同类型，不同类型的所得税针对不同的纳税主体和应税行为。
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业作为市场经济的主要参与者，其经营成果需要通过缴纳企业所得税来为国家财政做出贡献。例如，一家制造企业在一个纳税年度内取得了销售收入、投资收益等各类收入，在扣除相关成本、费用和损失后，按照规定的税率计算缴纳企业所得税。
个人所得税则是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人通过劳动、投资等方式获得收入时，可能需要按照规定缴纳个人所得税。比如，上班族每月取得的工资薪金收入，达到一定标准后就需要缴纳个人所得税。
（二）所得税的重要性
- 对国家而言，所得税是财政收入的重要来源之一。国家通过征收所得税，可以筹集资金用于公共服务、基础设施建设、社会保障等诸多领域，为社会的稳定和发展提供物质基础。例如，国家利用所得税收入建设学校、医院，改善交通等基础设施，提升国民生活质量。
- 对于企业和个人来说，准确计算和申报所得税关系到自身的经济利益。合理缴纳所得税可以避免税务风险，维护良好的纳税信用；反之，若计算错误或申报不当，可能面临税务处罚，增加经济负担。比如，企业如果少申报所得税，一旦被税务机关查处，不仅要补缴税款，还可能面临罚款等处罚。
二、企业所得税计算方法
（一）应纳税所得额的确定
- 基本公式 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损
收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，如销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。例如，一家贸易公司销售商品取得的货款收入就属于销售货物收入，应计入收入总额。
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入，主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。比如，企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税收入。
免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，常见的有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。例如，企业购买国债取得的利息收入，在计算应纳税所得额时可作为免税收入扣除。
各项扣除是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。例如，企业为销售商品支付的广告费属于销售费用，可在计算应纳税所得额时扣除。
允许弥补的以前年度亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。比如，企业2015年亏损100万元，2016 - 2020年依次盈利20万元、10万元、30万元、20万元、20万元，那么2015年的亏损在2020年刚好弥补完。
- 特殊情况调整 在实际计算应纳税所得额时，还需要考虑一些特殊情况的调整。例如，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除，应调增应纳税所得额。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；超过部分，应调增应纳税所得额。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）税率
基本税率 企业所得税的基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。例如，一家正常经营的居民企业，其应纳税所得额按照25%的税率计算企业所得税。
优惠税率 （1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在减按20%税率的基础上再减半征收企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。例如，某小型微利企业2020年应纳税所得额为200万元，其中100万元部分实际税率为10%（20%×50%），另外100万元部分实际税率为20%×50% = 10%，则该企业2020年应纳企业所得税 = 100×10% + 100×10% = 20万元。
（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。例如，一家经过认定的高新技术企业，其应纳税所得额按照15%的税率计算企业所得税。
三、个人所得税计算方法
（一）综合所得应纳税额计算
所得范围 综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。居民个人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得综合所得，按月或者按次分项计算个人所得税。
应纳税所得额计算 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
收入额计算方式如下：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。例如，某人取得劳务报酬收入10000元，其收入额 = 10000×（1 - 20%）= 8000元；若取得稿酬收入10000元，其收入额 = 10000×（1 - 20%）×70% = 5600元。
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。例如，某人每月工资10000元，每月缴纳的基本养老保险800元、基本医疗保险200元、失业保险50元、住房公积金1200元，其专项扣除每月共计2250元。若该人有一个子女正在接受全日制学历教育，每月可享受1000元的子女教育专项附加扣除。
- 税率
综合所得，适用3%至45%的超额累进税率。具体税率表如下：
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过36000元的 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920
例如，某人2020年全年工资收入120000元，劳务报酬收入20000元，稿酬收入10000元，无其他收入。专项扣除全年27000元，专项附加扣除全年24000元。首先计算收入额：工资收入120000元，劳务报酬收入额 = 20000×（1 - 20%）= 16000元，稿酬收入额 = 10000×（1 - 20%）×70% = 5600元，总收入额 = 120000 + 16000 + 5600 = 141600元。应纳税所得额 = 141600 - 60000 - 27000 - 24000 = 30600元。对照税率表，适用税率3%，速算扣除数0。则2020年应纳个人所得税 = 30600×3% = 918元。
（二）经营所得应纳税额计算
所得范围 经营所得，包括个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
应纳税所得额计算 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。例如，某个体工商户2020年全年销售收入100万元，成本60万元，费用20万元，损失5万元，则应纳税所得额 = 100 - 60 - 20 - 5 = 15万元。
税率 经营所得适用5%至35%的超额累进税率。具体税率表如下：
级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过30000元的 5 0 2 超过30000元至90000元的部分 10 1500 3 超过90000元至300000元的部分 20 10500 4 超过300000元至500000元的部分 30 40500 5 超过500000元的部分 35 65500
四、所得税申报流程
（一）企业所得税申报流程
- 预缴申报 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业可以选择按照月度或者季度的实际利润额预缴，也可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
例如，某企业选择按季度预缴企业所得税。2020年第一季度实现利润100万元，该企业应在4月15日前向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，并预缴税款。若适用税率25%，则预缴企业所得税 = 100×25% = 25万元。
- 年度申报 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
在进行年度申报时，企业需要对全年的收入、成本、费用等进行全面梳理，按照税法规定进行纳税调整，准确计算应纳税所得额和应纳税额。例如，企业在年度申报时发现某笔不符合规定的费用在预缴时已经扣除，需要在年度申报时调增应纳税所得额。
（二）个人所得税申报流程
- 综合所得申报 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。例如，某公司员工每月工资10000元，专项扣除每月2000元，专项附加扣除每月1000元。1月份应预扣预缴税额 =（10000 - 5000 - 2000 - 1000）×3% = 60元；2月份应预扣预缴税额 = [（10000×2 - 5000×2 - 2000×2 - 1000×2）×3% - 60] = 60元。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。例如，某人取得劳务报酬收入5000元，应预扣预缴税额 = 5000×（1 - 20%）×20% = 800元。
- 经营所得申报 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。例如，某个体工商户2020年第一季度应纳税所得额为5万元，应在4月15日前向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款。若适用税率10%，速算扣除数1500元，则预缴个人所得税 = 50000×10% - 1500 = 3500元。
五、所得税申报注意事项
（一）企业所得税申报注意事项
准确填写纳税申报表 企业所得税纳税申报表包含多个附表，需要准确填写各项数据。例如，在填写收入明细表时，要区分不同类型的收入进行准确填报；在填写成本费用明细表时，要按照税法规定的扣除标准和范围进行填报。任何数据的错误填写都可能导致申报错误，引发税务风险。
留存相关资料备查 企业应当按照规定留存与税前扣除、税收优惠等相关的资料。例如，享受研发费用加计扣除优惠政策的企业，需要留存研发项目立项文件、研发费用明细账等资料。税务机关在后续管理中可能会要求企业提供相关资料进行核实，若企业无法提供，可能会被取消优惠资格，并补缴税款和滞纳金。
关注税收政策变化 税收政策会随着经济形势和国家政策调整而变化。例如，近年来国家对小型微利企业的税收优惠政策不断调整，企业需要及时关注这些变化，以便准确享受优惠政策，避免因政策不熟悉而多缴税款或错失优惠。
（二）个人所得税申报注意事项
如实申报收入 纳税人应当如实申报各项收入，不得隐瞒或虚报。特别是对于劳务报酬、稿酬等非工资薪金收入，要及时准确申报。例如，某人在业余时间为其他单位提供劳务取得收入，不能因为没有扣缴义务人而不申报纳税，否则可能面临税务处罚。
准确享受专项附加扣除 纳税人在享受专项附加扣除时，要确保符合扣除条件，并准确填写相关信息。例如，在申报子女教育专项附加扣除时，要准确填写子女的教育阶段、就读学校等信息。同时，要留存相关资料备查，如子女的学籍证明等。
及时办理汇算清缴 需要办理汇算清缴的纳税人，要在规定时间内办理。若未在规定时间内办理，可能会面临税务机关的责令限期改正，并处以罚款等处罚。同时，汇算清缴可以多退少补税款，纳税人应积极办理，维护自身合法权益。
总之，对于财务小白来说，掌握所得税的计算与申报是踏入财务领域的重要一步。通过对上述内容的学习，希望大家能够对所得税有更清晰的认识，准确计算和申报所得税，避免税务风险。
