一、增值税基础概念解析
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用一般计税方法，应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额；小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额 = 销售额×征收率。不同的纳税人身份，在账务处理上存在诸多差异。
二、一般纳税人常见业务的增值税账务处理
（一）采购业务的账务处理
- 取得增值税专用发票且已认证相符 假设企业购入一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为 10000 元，增值税税额为 1300 元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1300 贷：银行存款 11300
这里的“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目用于核算企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额。
- 取得增值税专用发票但尚未认证 若上述业务中，发票尚未认证，账务处理如下： 借：原材料 10000 应交税费——待认证进项税额 1300 贷：银行存款 11300 待认证通过后，再做如下分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1300 贷：应交税费——待认证进项税额 1300
“应交税费——待认证进项税额”科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
- 购进不动产或不动产在建工程的进项税额处理 一般纳税人自 2019 年 4 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产，或者 2019 年 4 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额不再分 2 年抵扣。假设企业购入一栋办公楼，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为 5000000 元，增值税税额为 450000 元，款项已通过银行存款支付。 借：固定资产——办公楼 5000000 应交税费——应交增值税（进项税额）450000 贷：银行存款 5450000
（二）销售业务的账务处理
- 一般销售业务 企业销售一批产品，开具增值税专用发票，注明价款为 20000 元，增值税税额为 2600 元，款项尚未收到。 借：应收账款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）2600
“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额。
- 视同销售业务 （1）将自产的产品用于职工福利 企业将自产的一批产品发放给职工作为福利，该产品的成本为 8000 元，市场售价为 10000 元（不含税）。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 11300 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1300 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000
这里将自产产品用于职工福利，在增值税上视同销售，需要确认销项税额。因为产品的所有权发生了转移，从企业到职工，且具有商业实质，所以要按照市场售价计算销项税额。
（2）将自产的货物用于对外投资 企业将自产的一批货物用于对另一企业的投资，该货物的成本为 15000 元，市场售价为 20000 元（不含税）。 借：长期股权投资 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）2600 借：主营业务成本 15000 贷：库存商品 15000
同样，将自产货物用于对外投资，货物的所有权发生转移，在增值税上视同销售，需按市场售价计算销项税额。
（三）进项税额转出的账务处理
- 购进货物发生非正常损失 企业购进的一批原材料因管理不善发生霉烂变质，该批原材料的成本为 5000 元，增值税税额为 650 元。 借：待处理财产损溢 5650 贷：原材料 5000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）650
当购进货物发生非正常损失时，其进项税额不能从销项税额中抵扣，需要做进项税额转出处理。这里的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
- 改变用途用于不得抵扣项目 企业将原用于生产经营的一批材料，改用于职工食堂建设，该批材料的成本为 3000 元，增值税税额为 390 元。 借：在建工程 3390 贷：原材料 3000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）390
由于材料的用途从可以抵扣进项税额的生产经营项目，改变为用于集体福利（职工食堂），属于不得抵扣进项税额的项目，所以要将已抵扣的进项税额转出。
三、小规模纳税人增值税账务处理
小规模纳税人采用简易计税方法，不涉及进项税额抵扣问题。假设小规模纳税人销售一批货物，开具普通发票，价税合计为 20600 元，款项已收到。 借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税 600
这里的征收率假设为 3%，销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率）= 20600÷（1 + 3%）= 20000 元，应纳税额 = 销售额×征收率 = 20000×3% = 600 元。
小规模纳税人购进货物时，无论是否取得增值税专用发票，均不得抵扣进项税额，应将支付的增值税税额计入相关成本费用。例如，小规模纳税人购进一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为 5000 元，增值税税额为 650 元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料 5650 贷：银行存款 5650
四、增值税结转与缴纳的账务处理
（一）一般纳税人增值税结转
- 月度终了 （1）若“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额，表示当月应交未交的增值税税额。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
（2）若“应交税费——应交增值税”科目为借方余额，表示当月多交的增值税税额或尚未抵扣的进项税额。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
- 缴纳增值税 （1）缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（2）缴纳以前期间未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
（二）小规模纳税人增值税缴纳
小规模纳税人缴纳增值税时： 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
五、增值税账务处理中的注意事项
发票管理 对于一般纳税人来说，取得的增值税专用发票等扣税凭证必须在规定的时间内认证或勾选确认，否则进项税额不得抵扣。目前，增值税专用发票的认证期限已取消，但为了及时抵扣进项税额，企业应尽快进行认证或勾选操作。同时，开具发票时要确保信息准确无误，严格按照增值税相关规定填写发票内容，避免因发票问题导致税务风险。
政策变化关注 增值税政策会随着经济形势和国家税收政策的调整而变化。例如，税率的调整、税收优惠政策的出台等。财务人员要密切关注政策动态，及时学习新政策，确保账务处理符合最新规定。对于新政策实施过程中涉及的衔接问题，要按照相关规定准确进行账务调整。
视同销售判断 在视同销售业务中，要准确判断业务是否属于增值税视同销售的范围。不同的视同销售业务，在账务处理和税务申报上都有相应的要求。如果对视同销售业务判断错误，可能导致少计或多计销项税额，从而引发税务风险。
进项税额转出准确核算 对于进项税额转出的业务，要准确核算转出的金额。特别是对于一些涉及部分进项税额转出的业务，如兼用于应税项目和免税项目的固定资产，要按照规定的方法计算不得抵扣的进项税额并进行转出处理。
总之，增值税账务处理是财务工作中的重要环节，需要财务人员熟练掌握相关知识和技能，严格按照增值税制度规定进行账务处理，确保企业税务核算的准确性和合规性，降低税务风险。
