一、引言

固定资产作为企业开展生产经营活动的重要物质基础，其价值通常较高且使用期限较长。有效的固定资产管理不仅能够确保企业资产的安全与完整，还能提高资产的使用效率，从而对企业的财务状况和经营成果产生深远影响。对于企业财务人员而言，深入理解并掌握固定资产管理的要点至关重要。

二、固定资产的确认与初始计量

1. 固定资产的确认条件 企业的资产要确认为固定资产，需同时满足两个条件。一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，这需要财务人员根据企业的经营模式、资产的预期用途等因素进行合理判断。例如，企业新购置一台生产设备，该设备将用于企业的主打产品生产，根据过往市场需求及企业销售策略，能够合理预计因使用该设备生产的产品可带来经济利益的流入。二是该固定资产的成本能够可靠地计量。这要求企业在购置或自行建造固定资产时，准确归集相关的成本费用。比如，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2. 初始计量的方法 （1）外购固定资产 对于外购固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。若企业采用分期付款方式购买固定资产，且付款期限较长（通常超过正常信用条件），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 例如，企业购入一台不需要安装的设备，价款为100万元，增值税税率为13%，另支付运输费1万元（不含税），则该设备的入账价值 = 100 + 1 = 101万元。相关会计分录为： 借：固定资产 101 应交税费——应交增值税（进项税额）13.13 贷：银行存款 114.13 （2）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。在建造过程中，企业需要准确核算各项成本支出。例如，企业自行建造一栋厂房，领用工程物资500万元，发生人工成本300万元，应分摊的间接费用50万元，则该厂房的入账价值 = 500 + 300 + 50 = 850万元。

三、固定资产折旧的计提要点

1. 折旧范围 企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。财务人员在确定折旧范围时，需特别注意一些特殊情况。例如，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
2. 折旧方法的选择 常见的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 （1）年限平均法 年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，一台设备原价100万元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年，则年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10× 100% = 9.5%，月折旧率 = 9.5%÷ 12 ≈ 0.79%，月折旧额 = 100×0.79% = 0.79万元。 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。比如，一辆运输卡车原价20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%，本月行驶了5000公里，则单位工作量折旧额 = 20×（1 - 4%）÷ 50 = 0.384元/公里，本月折旧额 = 5000×0.384 = 1920元。 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，一台设备原价50万元，预计使用寿命5年，预计净残值2万元。第一年折旧额 = 50×（2÷5）= 20万元；第二年折旧额 =（50 - 20）×（2÷5）= 12万元；第三年折旧额 =（50 - 20 - 12）×（2÷5）= 7.2万元；第四年和第五年折旧额 =（50 - 20 - 12 - 7.2 - 2）÷ 2 = 4.4万元。 （4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。例如，一项固定资产原价30万元，预计净残值1万元，预计使用寿命5年。第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 33.33%，折旧额 =（30 - 1）×33.33% ≈ 9.67万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 26.67%，折旧额 =（30 - 1）×26.67% ≈ 7.73万元；以此类推。 企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更。若企业所处的经营环境、固定资产的使用方式等发生重大变化，需要变更折旧方法的，应作为会计估计变更处理，并在财务报表附注中予以说明。

四、固定资产的后续支出

1. 资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出，通常是指更新改造等支出，这些支出能够提高固定资产的性能、延长其使用寿命或增加其生产能力等。当发生资本化后续支出时，企业应将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。在更新改造过程中发生的相关支出，符合资本化条件的计入在建工程成本。待更新改造完成达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 例如，企业对一台生产设备进行更新改造，该设备原价100万元，已计提折旧30万元，账面价值70万元。更新改造过程中发生支出40万元，其中符合资本化条件的支出30万元。则会计处理如下： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 70 累计折旧 30 贷：固定资产 100 （2）发生更新改造支出 借：在建工程 30 贷：银行存款等 30 （3）更新改造完成 借：固定资产 100 贷：在建工程 100
2. 费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出，如日常修理费用等，通常不符合固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。例如，企业对办公设备进行日常维修，支付维修费用5000元。会计分录为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000

五、固定资产清查

1. 清查的重要性 固定资产清查是企业财务管理中的一项重要工作，通过定期或不定期清查，可以及时发现固定资产在管理过程中存在的问题，如资产的盘盈、盘亏、毁损等情况，保证固定资产账实相符，确保企业资产的安全与完整。同时，清查结果也有助于企业合理调整资产配置，提高资产的使用效率。
2. 清查的方法与程序 固定资产清查一般采用实地盘点法，即对企业的固定资产进行逐一清点、核对。在清查前，财务部门应将固定资产账目登记齐全，并准备好固定资产卡片等相关资料。清查过程中，清查人员应根据固定资产卡片上的信息与实物进行核对，记录固定资产的名称、规格、型号、数量、使用部门等信息。对于盘盈、盘亏的固定资产，要查明原因，并编制固定资产清查报告。
3. 盘盈、盘亏的账务处理 （1）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业在清查中发现一台未入账的设备，同类设备市场价格为10万元，估计已提折旧2万元。则会计处理如下： 借：固定资产 8 贷：以前年度损益调整 8 同时，调整所得税费用（假设所得税税率为25%） 借：以前年度损益调整 2 贷：应交税费——应交所得税 2 最后，将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益 借：以前年度损益调整 6 贷：盈余公积——法定盈余公积 0.6 利润分配——未分配利润 5.4 （2）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。查明原因后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。例如，企业盘亏一台设备，原价50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备5万元。会计处理如下： 借：待处理财产损溢 25 累计折旧 20 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 50 经查明，应由保险公司赔偿10万元，其余损失由企业承担。 借：其他应收款 10 营业外支出——盘亏损失 15 贷：待处理财产损溢 25

六、固定资产减值准备的计提

1. 减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象之一，表明可能发生了减值：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 减值测试与计提 如果固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例如，企业的一项固定资产账面价值为80万元，经测试，其公允价值减去处置费用后的净额为70万元，预计未来现金流量的现值为75万元，则可收回金额为75万元。应计提的减值准备 = 80 - 75 = 5万元。会计分录为： 借：资产减值损失 5 贷：固定资产减值准备 5

七、结论

固定资产管理是企业财务管理的重要组成部分，涵盖了从固定资产的确认、初始计量到后续的折旧计提、后续支出处理、清查盘点以及减值准备计提等多个环节。企业财务人员只有全面、深入地掌握这些要点，严格按照会计准则和企业内部管理制度进行操作，才能确保固定资产的安全与完整，提高固定资产的使用效率，为企业的财务状况和经营成果提供有力保障，真正实现为企业财务保驾护航的目标。同时，随着企业经营环境的变化和业务的发展，财务人员还需不断学习和更新知识，以更好地应对固定资产管理过程中出现的新问题和新挑战。