一、引言
固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其管理水平直接影响企业的财务状况和经营成果。对于财务人员而言，全面掌握固定资产管理要点，是确保企业资产安全、提高资产使用效率的关键。本文将详细解析固定资产管理过程中的各个重要环节，帮助财务人员更好地履行职责。
二、固定资产的确认与初始计量
- 固定资产的定义与确认条件 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。确认固定资产需同时满足两个条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
例如，企业购入一台生产设备，预计使用年限为 10 年，且该设备投入使用后能为企业带来经济利益，同时其购买价格明确，符合上述确认条件，应确认为固定资产。
- 初始计量的基本原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
以自行建造固定资产为例，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
三、固定资产的折旧计算
- 折旧的概念与意义 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
折旧的意义在于通过将固定资产的成本在其使用寿命内进行分摊，合理地反映固定资产在各会计期间的损耗，从而准确计算企业的经营成本和利润，保证财务报表的真实性和准确性。
- 折旧方法的选择与应用 常见的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。 例如，企业购入一项固定资产，原价为 100000 元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值率为 5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10×100% = 9.5%；月折旧率 = 9.5%÷ 12≈0.79%；月折旧额 = 100000×0.79% = 790 元。
工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。 假设一辆运输车辆，原价 200000 元，预计总行驶里程为 500000 公里，预计净残值率为 4%。本月行驶了 4000 公里，则单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 500000 = 0.384 元/公里；本月折旧额 = 4000×0.384 = 1536 元。
双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，某固定资产原价为 50000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 2000 元。第一年折旧率 = 2÷ 5×100% = 40%；第一年折旧额 = 50000×40% = 20000 元；第二年折旧额 =（50000 - 20000）×40% = 12000 元；第三年折旧额 =（50000 - 20000 - 12000）×40% = 7200 元；第四、五年折旧额 =（50000 - 20000 - 12000 - 7200 - 2000）÷ 2 = 4400 元。
年数总和法：将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。 假设一项固定资产原价 80000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 3200 元。则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。第一年折旧率 = 5÷ 15×100%≈33.33%；第一年折旧额 =（80000 - 3200）×33.33%≈25590.4 元；第二年折旧率 = 4÷ 15×100%≈26.67%；第二年折旧额 =（80000 - 3200）×26.67%≈20473.6 元；第三年折旧率 = 3÷ 15×100% = 20%；第三年折旧额 =（80000 - 3200）×20% = 15360 元；第四年折旧率 = 2÷ 15×100%≈13.33%；第四年折旧额 =（80000 - 3200）×13.33%≈10246.4 元；第五年折旧率 = 1÷ 15×100%≈6.67%；第五年折旧额 =（80000 - 3200）×6.67%≈5129.6 元。
财务人员应根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法。不同的折旧方法会对企业的成本、利润产生不同的影响，进而影响企业的财务状况和经营成果。
四、固定资产的后续支出
- 资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出是指与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
例如，企业对一条生产流水线进行更新改造，发生支出 500000 元，该流水线原价 2000000 元，已计提折旧 800000 元，其中被替换部分的账面价值为 100000 元。更新改造后，该流水线的入账价值 =（2000000 - 800000 - 100000）+ 500000 = 1600000 元。会计分录为： 借：在建工程 1100000 累计折旧 800000 贷：固定资产 2000000 借：在建工程 500000 贷：银行存款等 500000 借：固定资产 1600000 贷：在建工程 1600000
- 费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
如企业对办公设备进行日常维修，发生费用 3000 元，以银行存款支付。会计分录为： 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000
五、固定资产的清查
清查的目的与意义 固定资产清查是指企业对固定资产进行盘点，以确定固定资产的实际数量、使用状况等与账面记录是否相符。清查的目的在于保证固定资产的账实相符，及时发现固定资产管理中存在的问题，如资产丢失、损坏、闲置等，从而采取相应措施，加强资产管理，提高资产使用效率。
清查的方法与流程
- 清查方法：主要采用实地盘点法，即对固定资产进行逐一清点、核对。同时，可结合账账核对、账卡核对等方法，确保清查结果的准确性。
- 清查流程：首先，制定清查计划，明确清查范围、时间、人员分工等；然后，进行实地盘点，记录固定资产的实际情况；接着，将盘点结果与固定资产台账、会计账簿等进行核对，编制清查报告，对差异情况进行分析说明；最后，根据清查结果进行相应的账务处理。
- 清查结果的账务处理
盘盈：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 例如，企业盘盈一项固定资产，重置成本为 50000 元。经查明属于前期会计差错。会计分录为： 借：固定资产 50000 贷：以前年度损益调整 50000 借：以前年度损益调整 12500（假设适用所得税税率为 25%） 贷：应交税费——应交所得税 12500 借：以前年度损益调整 37500 贷：盈余公积——法定盈余公积 3750（假设按 10%提取法定盈余公积） 利润分配——未分配利润 33750
盘亏：企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，查明原因后，根据不同情况进行处理。 如企业盘亏一台设备，原价 80000 元，已计提折旧 30000 元。会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 累计折旧 30000 贷：固定资产 80000 经查明，该设备因自然灾害损坏，保险公司同意赔偿 20000 元，其余损失由企业自行承担。会计分录为： 借：其他应收款——保险公司 20000 营业外支出 30000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000
六、固定资产的减值与处置
- 固定资产减值 固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
当企业的固定资产出现减值迹象时，应进行减值测试。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。
例如，企业一项固定资产账面价值为 100000 元，经测试，其可收回金额为 80000 元。则应计提减值准备 = 100000 - 80000 = 20000 元。会计分录为： 借：资产减值损失 20000 贷：固定资产减值准备 20000 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
- 固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产出售：企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。例如，企业出售一台设备，原价 60000 元，已计提折旧 20000 元，出售价格为 45000 元，以银行存款支付清理费用 1000 元，适用增值税税率为 13%。会计分录如下： 转入清理： 借：固定资产清理 40000 累计折旧 20000 贷：固定资产 60000 支付清理费用： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 收到出售价款： 借：银行存款 45000 贷：固定资产清理 40000 应交税费——应交增值税（销项税额）5850（45000×13%） 结转清理净损益： 借：固定资产清理 4000 贷：资产处置损益 4000
固定资产报废与毁损：固定资产报废或毁损时，同样通过“固定资产清理”科目核算。假设企业一台设备因使用期满报废，原价 50000 元，已计提折旧 48000 元，报废时残料变价收入 1500 元，以银行存款支付清理费用 500 元。会计分录为： 转入清理： 借：固定资产清理 2000 累计折旧 48000 贷：固定资产 50000 支付清理费用： 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 收到残料变价收入： 借：银行存款 1500 贷：固定资产清理 1500 结转清理净损益： 借：营业外支出 1000 贷：固定资产清理 1000
七、结语
固定资产管理对于企业的可持续发展至关重要，财务人员在其中承担着关键职责。从固定资产的确认、计量，到折旧计算、后续支出处理，再到清查、减值与处置，每一个环节都需要严谨对待。只有全面掌握固定资产管理要点，才能为企业提供准确的财务信息，助力企业合理配置资源，提高资产使用效率，实现经济效益的最大化。财务人员应不断学习和更新知识，适应企业发展和会计准则变化的要求，切实做好固定资产管理工作。