一、引言

固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其管理的有效性直接影响企业的财务状况和经营成果。对于财务会计工作人员而言，深入理解并掌握固定资产管理要点至关重要。它不仅关系到资产价值的准确计量，还与成本核算、财务报表的真实性紧密相连。接下来，我们将对固定资产管理的各个要点进行深度剖析。

二、固定资产的入账价值确定

1. 外购固定资产
   • 外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台生产设备，设备价款为 100 万元，增值税税额 13 万元（假设可抵扣），运输费 2 万元，安装调试费 3 万元。则该设备的入账价值 = 100 + 2 + 3 = 105 万元。这里需要注意的是，增值税税额如果符合抵扣条件，不计入固定资产入账价值。
   • 在实际业务中，可能会遇到购买多项没有单独标价的固定资产的情况。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。比如企业购入 A、B 两台设备，共支付价款 200 万元，A 设备公允价值为 120 万元，B 设备公允价值为 80 万元。则 A 设备入账价值 = 200×（120÷（120 + 80））= 120 万元，B 设备入账价值 = 200×（80÷（120 + 80））= 80 万元。
2. 自行建造固定资产
   • 自行建造固定资产的入账价值由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以企业自行建造一栋厂房为例，建造过程中领用工程物资 500 万元，支付工人工资 200 万元，发生借款利息 50 万元（符合资本化条件）。则该厂房的入账价值 = 500 + 200 + 50 = 750 万元。
   • 在自行建造固定资产过程中，如果工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

三、固定资产折旧计提要点

1. 折旧方法选择
   • 年限平均法：也称为直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，一台机器设备原价 100 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值率 5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷10 = 9.5%，月折旧率 = 9.5%÷12≈0.79%，月折旧额 = 100×0.79% = 0.79 万元。年限平均法的优点是计算简单，易于理解，适用于那些各期使用程度大致相同的固定资产。
   • 工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设一辆运输卡车原价 50 万元，预计总行驶里程 50 万公里，预计净残值率 4%，本月行驶里程 1 万公里。则单位工作量折旧额 = 50×（1 - 4%）÷50 = 0.96 元/公里，本月折旧额 = 1×0.96 = 0.96 万元。工作量法适用于那些使用程度与工作量相关的固定资产，如运输设备等。
   • 双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在使用双倍余额递减法时，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，一台设备原价 80 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 2 万元。第一年折旧额 = 80×（2÷5） = 32 万元；第二年折旧额 =（80 - 32）×（2÷5） = 19.2 万元；第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×（2÷5） = 11.52 万元；第四年和第五年折旧额 =（80 - 32 - 19.2 - 11.52 - 2）÷2 = 7.64 万元。双倍余额递减法前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，适用于那些在使用前期损耗较大，后期损耗较小的固定资产。
   • 年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设一项固定资产原价 60 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 3 万元。第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33%，折旧额 =（60 - 3）×33.33%≈19 万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67%，折旧额 =（60 - 3）×26.67%≈15.2 万元；以此类推。年数总和法也是前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，适用于更新换代较快的固定资产。
2. 折旧计提范围
   • 企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。这里需要注意的是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。例如，企业对一栋办公楼进行更新改造，该办公楼账面价值 500 万元，在更新改造期间不计提折旧。改造完成后，重新确定其折旧方法和折旧年限进行折旧计提。
   • 对于融资租入的固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

四、固定资产清查要点

1. 清查流程
   • 准备阶段：首先要成立固定资产清查小组，明确清查目的、范围和任务。制定详细的清查计划，包括清查时间、人员分工、清查方法等。同时，财务部门要对固定资产账目进行核对，确保账目记录的准确性。收集固定资产的相关资料，如购置合同、发票、验收报告等，为清查工作提供依据。
   • 清查实施阶段：清查人员按照清查计划，对固定资产进行实地盘点。采用账实核对的方法，将固定资产账目与实物进行逐一核对。对于每项固定资产，要核实其名称、规格型号、数量、使用部门、购置时间等信息。在盘点过程中，要注意固定资产的使用状况，是否存在损坏、闲置等情况。如果发现账实不符的情况，要详细记录差异原因，如盘盈、盘亏、报废等。
   • 结果处理阶段：清查结束后，清查小组要编制固定资产清查报告，对清查结果进行总结和分析。对于盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并通过“以前年度损益调整”科目进行核算。例如，企业盘盈一台设备，同类设备市场价格为 10 万元，估计已使用 2 年，成新率为 80%，则该设备入账价值 = 10×80% = 8 万元。会计分录为：借：固定资产 8 万；贷：以前年度损益调整 8 万。对于盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。例如，企业盘亏一台设备，原价 20 万元，已提折旧 8 万元。则会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 12 万，累计折旧 8 万；贷：固定资产 20 万。经查明原因，应由责任人赔偿 5 万元，其余计入营业外支出。则会计分录为：借：其他应收款 5 万，营业外支出——盘亏损失 7 万；贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 12 万。
2. 清查频率
   • 固定资产清查频率应根据企业的实际情况确定。一般来说，企业至少应当每年进行一次全面清查，以保证固定资产账实相符，及时发现和解决固定资产管理中存在的问题。对于一些使用频繁、价值较高的固定资产，企业可以适当增加清查频率，如每季度或每月进行局部清查。通过定期清查，可以及时掌握固定资产的动态变化，提高固定资产管理的效率。

五、固定资产报废处理要点

1. 报废条件
   • 固定资产报废一般分为正常报废和非正常报废。正常报废是指固定资产达到预计使用年限，且已提足折旧，不能继续使用。例如，一台设备预计使用年限 10 年，已使用 10 年且已提足折旧，设备无法正常运行，经技术鉴定确需报废，这种情况属于正常报废。非正常报废是指固定资产由于意外事故、自然灾害等原因，导致其提前报废。比如企业的厂房因火灾严重受损，无法修复继续使用，这种情况属于非正常报废。
2. 报废处理流程
   • 申请阶段：使用部门或资产管理部门提出固定资产报废申请，填写固定资产报废申请表，详细说明固定资产的名称、规格型号、购置时间、报废原因等信息。同时，附上相关的证明材料，如技术鉴定报告（对于正常报废可省略此材料）、事故报告（非正常报废时需提供）等。
   • 审批阶段：报废申请提交给相关部门进行审批。一般由财务部门、技术部门、管理层等组成审批小组，对报废申请进行审核。财务部门主要审核固定资产的账面价值、已提折旧等财务信息；技术部门对固定资产是否确实达到报废条件进行技术鉴定；管理层根据各部门意见，综合考虑企业的整体利益，做出最终审批决定。
   • 处理阶段：经审批同意报废的固定资产，要进行相应的账务处理。首先，将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目。按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。例如，一台设备原价 50 万元，已提折旧 45 万元，决定报废。则会计分录为：借：固定资产清理 5 万，累计折旧 45 万；贷：固定资产 50 万。然后，对报废固定资产进行处置，如出售、拆解等。处置过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；取得的处置收入，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。假设上述设备报废后出售取得收入 2 万元，发生清理费用 0.5 万元。则会计分录为：借：银行存款 2 万；贷：固定资产清理 2 万；借：固定资产清理 0.5 万；贷：银行存款 0.5 万。最后，计算固定资产清理的净损益。如果固定资产清理为借方余额，属于净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如果固定资产清理为贷方余额，属于净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。上述例子中，固定资产清理借方余额 = 5 + 0.5 - 2 = 3.5 万元，则会计分录为：借：营业外支出——处置非流动资产损失 3.5 万；贷：固定资产清理 3.5 万。

六、结语

固定资产管理是财务会计工作的重要组成部分，涵盖了入账价值确定、折旧计提、资产清查及报废处理等多个关键要点。财务会计工作人员只有全面、深入地掌握这些要点，才能准确核算固定资产价值，真实反映企业财务状况，为企业的经营决策提供可靠的财务信息支持。同时，通过科学有效的固定资产管理，还能提高企业资产利用效率，降低运营成本，增强企业的竞争力。在实际工作中，要不断总结经验，结合企业自身特点，优化固定资产管理流程，确保固定资产管理工作的高效、有序进行。