一、引言

审计工作在企业财务监管、风险防控等方面发挥着关键作用。对于财务会计工作人员而言，清晰了解审计工作流程以及重点关注事项，不仅有助于配合审计工作的顺利开展，也能从审计视角审视自身财务工作的规范性。那么，审计工作流程究竟是怎样的，又有哪些重点需要我们关注呢？下面将为您详细解读。

二、审计工作流程

（一）审计计划阶段

1. 了解被审计单位基本情况 在这个阶段，审计人员需要全面收集被审计单位的相关信息。这包括被审计单位所处的行业状况，例如行业的发展趋势、市场竞争程度等，因为不同行业有着不同的财务特点和风险点。同时，要深入了解被审计单位的经营情况，如经营模式、业务范围、主要产品或服务等。另外，被审计单位的组织结构和内部控制制度也是重要的了解内容。例如，若被审计单位组织结构复杂，存在多层级的子公司或分支机构，那么在审计时就需要考虑不同层级之间的财务关系和信息传递可能存在的问题；而健全有效的内部控制制度能够合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，若内部控制存在缺陷，则会增加审计风险。
2. 初步评价被审计单位的内部控制 审计人员会对被审计单位的内部控制进行初步的审查和评价。通过询问被审计单位的管理层和员工、观察业务活动的运行、检查相关文件记录等方式，了解内部控制的设计和执行情况。例如，在采购业务中，查看是否有明确的请购、审批、采购、验收、付款等流程，以及这些流程是否得到有效执行。如果发现内部控制存在明显的薄弱环节，如采购审批环节形同虚设，那么在后续审计中就需要对采购业务给予更高的关注，加大审计力度。
3. 确定重要性水平 重要性水平是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。审计人员需要运用专业判断，考虑被审计单位的规模、行业特点、财务状况等因素来确定重要性水平。例如，对于规模较大的企业，相对较高的金额才可能被认定为重要的错报；而对于小型企业，较低的金额就可能对报表使用者的决策产生重大影响。确定重要性水平有助于审计人员在审计过程中合理分配审计资源，重点关注可能对财务报表产生重大影响的项目。
4. 制定审计计划 基于前面的了解和评价，审计人员开始制定详细的审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、审计时间和审计方向等宏观层面的内容，例如确定审计涵盖的期间是一个完整的会计年度还是特定的时间段，确定审计团队的人员组成和分工等。具体审计计划则更为详细，它针对每个审计项目制定具体的审计程序，如对货币资金项目，计划采用监盘库存现金、函证银行存款等审计程序。

（二）审计实施阶段

1. 风险评估程序 审计人员运用风险评估程序，进一步了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问管理层和员工，了解企业近期是否发生重大的经营决策变化，如新产品的推出、新市场的开拓等，这些变化可能带来新的风险。运用分析程序，比较被审计单位不同期间的财务数据，如收入、成本、毛利率等指标的变动情况，若发现异常波动，就需要深入调查原因，判断是否存在重大错报风险。
2. 控制测试（必要时） 当存在下列情形之一时，审计人员通常会实施控制测试：一是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；二是仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。在控制测试中，审计人员会选取一定的样本，对内部控制的运行有效性进行测试。例如，对于销售业务中的赊销审批控制，审计人员会抽取一定数量的赊销订单，检查是否都经过了适当的审批，审批的标准是否一致等。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，那么可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要加大实质性程序的力度。
3. 实质性程序 实质性程序是审计实施阶段的核心工作，旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查存货的数量、计价是否正确；对往来款项进行函证，核实其真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，例如通过分析成本与收入的关系，判断成本的合理性。实质性程序的实施范围和深度取决于风险评估的结果以及控制测试的结论。

（三）审计完成阶段

1. 审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要关注期后事项对财务报表的影响。例如，如果在期后发生了重大的诉讼案件，且该诉讼案件很可能导致企业承担重大的赔偿责任，那么就需要考虑是否需要调整财务报表或者在财务报表附注中进行披露。审计人员会通过查阅被审计单位的会议纪要、与管理层沟通、关注媒体报道等方式来识别期后事项。
2. 汇总审计差异 在审计过程中，审计人员会发现各种审计差异，这些差异可能是由于会计政策的选用、会计估计的合理性等方面存在问题导致的。审计人员需要对这些差异进行汇总和分析，判断其是否属于重大错报。对于重大的审计差异，审计人员会与被审计单位进行沟通，要求其进行调整。例如，若发现被审计单位固定资产折旧方法的选用不符合会计准则的规定，且对财务报表产生重大影响，就需要要求被审计单位调整折旧金额，重新编制财务报表。
3. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告的类型包括标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员会根据审计结果，依据相关审计准则的规定，选择合适的审计报告类型进行编制。例如，如果审计过程中未发现重大错报，且被审计单位的财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员就会出具标准无保留意见审计报告。

三、审计工作重点关注事项

（一）审计证据的获取与可靠性

1. 审计证据的获取 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计人员需要通过多种途径获取审计证据，如检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。在获取审计证据时，要确保审计证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论，例如为了验证应收账款的真实性，需要函证一定比例的客户。适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关，如为了证明销售收入的真实性，需要获取销售合同、发票、发货单等相关证据；可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
2. 审计证据可靠性的判断 在判断审计证据的可靠性时，审计人员需要考虑多个因素。例如，从外部独立第三方获取的函证回函通常比被审计单位内部提供的销售发票更可靠；原件形式的审计证据比复印件更可靠。同时，审计人员还需要考虑证据提供者的独立性和客观性，若证据提供者与被审计单位存在利益关系，那么其提供的证据可靠性可能会受到影响。另外，不同类型的审计证据之间可以相互印证，例如实物证据与书面证据相互印证，能提高审计证据的可靠性。

（二）舞弊风险的识别与应对

1. 舞弊风险的识别 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。审计人员需要保持职业怀疑态度，识别可能存在舞弊风险的迹象。例如，若被审计单位的财务指标出现异常波动，如收入突然大幅增长但现金流却没有相应增加，或者管理层频繁更换会计人员，这些都可能是舞弊的迹象。另外，关注被审计单位的内部控制环境，若内部控制存在重大缺陷，也会增加舞弊发生的可能性。审计人员还会通过分析行业特点、了解被审计单位的经营压力等因素来识别舞弊风险。例如，在竞争激烈的行业中，企业为了达到业绩目标，可能会有更大的舞弊动机。
2. 舞弊风险的应对 一旦识别出舞弊风险，审计人员需要采取相应的应对措施。首先，会调整审计程序的性质、时间和范围，例如增加对特定账户或交易的细节测试，在期末而非期中实施审计程序等。其次，审计人员会与被审计单位的管理层和治理层进行沟通，要求其配合调查舞弊事项。如果发现舞弊行为确凿，审计人员需要根据舞弊的严重程度，考虑对审计报告的影响，如出具保留意见或否定意见的审计报告，同时可能还需要考虑是否向相关监管机构报告。

（三）关联方交易的审查

1. 关联方的识别 关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。审计人员需要通过多种方式识别关联方，如查阅被审计单位的股权结构、公司章程，询问管理层和员工，检查重大交易合同等。例如，若发现被审计单位的主要股东同时控制另一家企业，且两家企业之间存在频繁的交易，那么这两家企业就构成关联方关系。识别关联方是审查关联方交易的前提，只有准确识别关联方，才能进一步关注关联方交易的合理性和合规性。
2. 关联方交易的审查要点 对于关联方交易，审计人员主要审查交易的真实性、合法性和公允性。真实性审查主要是确认关联方交易是否真实发生，是否存在虚构交易的情况，例如通过检查交易合同、发票、验收记录等相关凭证来核实。合法性审查关注关联方交易是否符合法律法规和企业内部的规定，如是否经过适当的审批程序。公允性审查则是判断关联方交易的价格是否合理，是否存在通过不合理的价格转移利润的情况。例如，将关联方之间的交易价格与非关联方之间的类似交易价格进行比较，如果差异较大，就需要进一步调查原因，判断交易是否公允。

四、结论

审计工作流程涵盖了从计划到实施再到完成的多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要求。同时，在审计过程中，对审计证据、舞弊风险、关联方交易等重点事项的关注至关重要。财务会计工作人员深入了解审计工作流程与重点关注事项，有助于提升自身的财务工作质量，更好地应对外部审计，为企业的健康发展提供有力的财务支持。通过不断学习和实践，财务人员能够从审计的视角审视自身工作，完善财务管理，为企业创造更大的价值。