一、引言

审计工作在经济活动中起着至关重要的作用，它能确保企业财务信息的真实性、合法性和有效性，为利益相关者提供可靠的决策依据。对于审计人员而言，清晰地掌握审计工作流程及方法是开展高效、准确审计工作的基础。接下来，我们将详细解析审计工作流程及方法。

二、审计准备阶段

1. 接受审计业务委托 审计机构在决定接受审计业务委托之前，需要对客户的基本情况进行初步了解。包括客户所处行业、经营规模、组织架构等。通过与客户的初步沟通，明确审计目的、范围和时间要求等关键事项。例如，若客户是一家制造业企业，审计人员需要提前了解该行业的生产特点、成本核算方式等，以便为后续审计工作做好准备。
2. 签订审计业务约定书 一旦决定接受委托，审计机构与客户应签订审计业务约定书。该约定书明确了双方的权利和义务，如审计机构的责任是按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见，客户的责任是提供真实、完整的财务资料等。例如，约定书会规定客户应在审计工作开展前，将所有相关的会计凭证、账簿、报表等资料准备齐全，以便审计人员查阅。
3. 初步业务活动 在签订约定书后，审计人员需开展初步业务活动。其中，最重要的一项是对审计项目组的独立性和专业胜任能力进行评估。审计人员应确保自身与客户不存在可能影响独立性的经济利益关系，同时具备完成该审计项目所需的专业知识和技能。例如，如果审计项目组成员在客户企业持有一定数量的股票，这就可能影响其独立性，需要进行相应的调整。
4. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向等重大事项。例如，对于一家大型集团企业的审计，审计人员需要根据集团的组织架构、业务分布等确定对各子公司是采用全面审计还是抽样审计的方式。具体审计计划则更为详细，涉及风险评估程序、进一步审计程序的性质、时间和范围等。例如，针对应收账款这一项目，审计人员需要明确采用函证的方式进行核实，确定函证的对象、时间和比例等。

三、审计实施阶段

1. 了解被审计单位及其环境 为了评估财务报表重大错报风险，审计人员需要深入了解被审计单位及其环境。这包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、组织结构等；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。例如，在了解被审计单位的行业状况时，审计人员需要关注行业的竞争程度、市场需求变化等因素，因为这些因素可能影响企业的经营业绩和财务状况。
2. 评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员对财务报表层次和认定层次的重大错报风险进行评估。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的控制环境有关，如管理层的诚信、治理结构的有效性等。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关。例如，对于存货项目，如果企业的存货内部控制存在缺陷，且存货计价方法复杂，那么存货项目发生重大错报的风险就较高。
3. 针对重大错报风险实施进一步审计程序 根据评估的重大错报风险，审计人员设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。

• 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于企业的采购付款流程，审计人员可以通过检查相关的审批记录、付款凭证等，测试该流程中的内部控制是否有效运行。
• 实质性程序：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对销售收入的细节测试，可以通过核对销售合同、发票、出库单等原始凭证，验证销售收入的真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析企业各月的水电费与生产产量之间的关系，判断生产成本的合理性。

4. 获取审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据可以通过多种方法获取，如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。

• 检查：包括检查记录或文件以及检查有形资产。检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，以及相关内部控制的有效性。例如，审计人员检查企业的会计凭证，以验证交易的真实性和准确性。检查有形资产主要适用于存货和固定资产等，通过实地观察和盘点，确定资产的存在性和完整性。
• 观察：审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，观察仓库管理人员的物资出入库操作流程，判断相关内部控制是否得到有效执行。
• 询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。例如，向销售人员询问产品的销售情况，了解市场需求变化对企业销售业绩的影响。
• 函证：直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证通常用于应收账款、银行存款等项目的审计。例如，通过向客户函证应收账款余额，验证应收账款的真实性和准确性。
• 重新计算：对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。例如，对成本核算中的各项费用计算进行重新计算，验证成本计算的准确性。
• 重新执行：审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行企业的成本核算流程，检查成本核算是否正确。
• 分析程序：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。例如，分析企业的毛利率变化趋势，判断企业的经营状况是否正常。

四、审计终结阶段

1. 审计证据的整理与评价 在完成各项审计程序后，审计人员需要对获取的审计证据进行整理和评价。首先，对审计证据的相关性、可靠性和充分性进行判断。相关性是指审计证据与审计目标相关联；可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境；充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。例如，对于应收账款函证回函，审计人员需要判断其是否与应收账款的真实性、准确性等审计目标相关，回函的来源是否可靠，以及函证的样本量是否足以支持审计结论。只有当审计证据具备相关性、可靠性和充分性时，才能作为发表审计意见的依据。
2. 编制审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确。例如，在对应收账款进行审计时，审计工作底稿应记录函证的过程、回函情况、对回函差异的分析及处理等内容，以便日后查阅和复核。
3. 撰写审计报告 审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员需要根据审计证据的情况，准确选择合适的审计报告类型。例如，如果审计人员在审计过程中未发现重大错报，且被审计单位的财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，那么应出具无保留意见审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，那么应出具无法表示意见审计报告。
4. 与被审计单位沟通 在出具审计报告之前，审计人员需要与被审计单位管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的重大问题、审计意见的类型等。通过沟通，一方面可以让被审计单位了解审计情况，另一方面也可以听取被审计单位的意见，确保审计结论的客观性和公正性。例如，对于审计过程中发现的内部控制缺陷，审计人员应与被审计单位管理层沟通，提出改进建议，帮助企业完善内部控制。

五、结论

审计工作流程及方法是一个有机的整体，各个阶段相互关联、相互影响。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计终结阶段的客观总结，每一个环节都至关重要。审计人员只有熟练掌握审计工作流程及方法，严格按照审计准则的要求开展工作，才能确保审计工作的质量，为企业和社会提供有价值的审计服务，维护市场经济秩序的健康运行。