一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，审计工作发挥着至关重要的作用。无论是企业内部的自我审视，还是外部利益相关者对企业财务状况和运营情况的监督，审计都为保障经济活动的合规性、真实性和有效性提供了有力支持。对于广大财务会计工作人员以及希望深入了解审计领域的人士而言，快速且准确地掌握审计工作的流程与方法，是提升自身专业素养和业务能力的关键。

二、审计计划阶段

1. 了解被审计单位及其环境
   • 行业状况、法律环境与监管环境
     • 审计人员需要深入研究被审计单位所处行业的发展趋势、市场竞争格局等。例如，对于科技行业的企业，技术更新换代迅速，审计人员要关注其研发投入、知识产权等方面的情况。同时，熟悉相关法律法规和监管要求，如行业特定的会计准则、环保法规等，确保企业运营符合规定。
     • 可以通过查阅行业报告、政府部门发布的政策文件等方式获取信息。比如，对于医药制造企业，国家药品监督管理局发布的药品注册、生产质量管理规范等文件就是重要的信息来源。
   • 被审计单位的性质
     • 明确被审计单位是国有企业、民营企业、外资企业还是合伙企业等。不同性质的企业在治理结构、运营模式和财务核算等方面存在差异。例如，国有企业可能在重大决策上受到政府部门的监管，其财务报表可能需要满足特定的披露要求；而外资企业可能涉及不同国家会计准则的协调和外汇管理规定。
     • 从公司注册文件、公司章程等资料中获取企业性质相关信息，分析其对审计工作的影响。
   • 被审计单位对会计政策的选择和运用
     • 审计人员要审查企业所采用的会计政策是否符合会计准则要求，是否在不同会计期间保持一致。例如，在固定资产折旧方法的选择上，企业可以采用直线法、双倍余额递减法等。如果企业随意变更折旧方法，可能会对财务报表产生重大影响。
     • 通过查阅企业的会计政策手册、财务报表附注等资料，确定企业会计政策的选择和运用情况，并评估其合理性。
2. 初步业务活动
   • 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
     • 会计师事务所需要对承接的审计业务进行质量把控。首先，评估是否具备专业胜任能力，即事务所的审计人员是否具备完成该审计业务所需的专业知识和技能。例如，对于涉及复杂金融衍生品交易的企业审计，审计团队需要有熟悉金融工具会计准则的专业人员。
     • 同时，考虑是否能够遵守相关职业道德要求，如独立性、客观性等。独立性是审计的灵魂，审计人员不能与被审计单位存在经济利益关系或其他可能影响审计公正性的关联。通过定期的职业道德培训和建立客户关系评估机制，确保业务承接符合质量控制要求。
   • 评价遵守相关职业道德要求的情况
     • 审计人员应时刻保持独立性和客观性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性要求审计人员在审计过程中保持公正无偏的态度，不受被审计单位或其他利益相关方的影响；形式上的独立性则要求审计人员在外界看来是独立的，避免出现可能损害独立性的情形，如与被审计单位管理层存在密切的私人关系等。
     • 事务所可以通过定期的独立性声明、利益冲突调查等方式，确保审计人员遵守职业道德要求。
   • 就审计业务约定条款达成一致意见
     • 审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。例如，明确审计的期间、审计费用的支付方式、审计人员获取相关资料的权利等。
     • 在签订约定书前，双方应充分沟通，确保对审计业务的各项条款理解一致，避免后续出现纠纷。
3. 制定总体审计策略和具体审计计划
   • 总体审计策略
     • 确定审计范围，包括审计的财务报表期间、涵盖的子公司或分支机构等。例如，对于集团公司的审计，要明确是否对所有子公司进行审计，还是仅对重要子公司进行审计。
     • 明确审计时间安排，如外勤审计时间、报告出具时间等。合理的时间安排有助于确保审计工作的高效进行，避免因时间紧迫而影响审计质量。同时，确定审计方向，重点关注可能存在重大错报风险的领域，如高风险的投资项目、复杂的收入确认等。
   • 具体审计计划
     • 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。对于风险较高的领域，会设计更为详细和严格的审计程序。例如，在应收账款审计中，如果发现部分客户存在信用风险，可能会增加函证的样本量，或者对这些客户进行实地走访，以获取更可靠的审计证据。

三、风险评估阶段

1. 风险评估程序
   • 询问被审计单位管理层和内部其他人员
     • 审计人员通过与管理层的沟通，了解企业的经营目标、战略规划以及可能面临的风险。例如，询问管理层关于企业新产品研发计划，了解研发过程中可能遇到的技术风险、市场风险等对财务报表的影响。同时，与内部其他人员，如生产部门员工、销售人员等交流，获取不同视角的信息。生产部门员工可能会提供有关生产成本控制、存货管理等方面的信息，有助于审计人员发现潜在问题。
   • 分析程序
     • 运用分析程序对财务数据进行分析，识别异常波动和关系。比如，计算毛利率、净利率等财务比率，并与同行业企业或企业自身历史数据进行比较。如果发现企业某一期间毛利率大幅高于同行业平均水平，审计人员需要进一步调查原因，可能存在收入虚增或成本低估的情况。还可以对各项费用进行趋势分析，查看是否有异常的费用增长或下降。
   • 观察和检查
     • 观察被审计单位的生产经营场所、设备运行情况等。例如，实地观察企业的仓库，检查存货的存放状况、盘点情况等，判断存货的真实性和完整性。检查文件记录，如合同、发票、记账凭证等，核实经济业务的真实性和合规性。通过检查销售合同，确认收入确认的条件是否符合会计准则要求。
2. 识别和评估重大错报风险
   • 识别两个层次的重大错报风险
     • 财务报表层次的重大错报风险通常与企业的整体经营环境、治理结构等因素相关。例如，企业所处行业面临重大技术变革，而企业未能及时调整战略，可能导致整体经营业绩下滑，进而影响财务报表的可靠性。认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关。比如，应收账款的计价和分摊认定，如果企业坏账准备计提不准确，就会存在认定层次的重大错报风险。
   • 需要特别考虑的重大错报风险
     • 特别风险通常是指那些具有高度不确定性、涉及重大管理层判断或舞弊可能性较高的风险。例如，企业进行重大资产重组，涉及复杂的会计处理和大量的管理层判断，可能存在较高的重大错报风险。对于特别风险，审计人员需要设计专门的审计程序进行应对。

四、进一步审计程序阶段

1. 控制测试
   • 控制测试的含义和要求
     • 控制测试是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，企业建立了完善的采购审批制度，审计人员通过控制测试，检查采购审批流程是否按照规定执行，以确定该内部控制是否有效运行，从而降低认定层次的重大错报风险。
   • 控制测试的性质
     • 控制测试的性质包括询问、观察、检查和重新执行。询问相关人员可以了解内部控制的执行情况，但询问本身不足以证实内部控制的有效性。观察可以直接看到内部控制的执行过程，如观察仓库管理人员是否按照规定对存货进行出入库登记。检查相关文件记录，如采购申请单、审批记录等，确认内部控制是否留下了运行轨迹。重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性，如重新计算固定资产折旧，看是否与企业计算结果一致。
   • 控制测试的时间
     • 控制测试的时间包括何时实施控制测试以及测试所针对的控制适用的时点或期间。审计人员可以在期中实施控制测试，但需要考虑期中获取的审计证据能否合理延伸至期末。如果期中实施控制测试后，企业的内部控制发生了重大变化，审计人员需要考虑重新评估内部控制的有效性，并获取新的审计证据。
   • 控制测试的范围
     • 控制测试的范围主要取决于两个因素：一是在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；二是审计人员在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度。如果企业采购业务频繁，且审计人员拟高度信赖采购审批的内部控制，那么就需要扩大控制测试的范围，增加对采购审批样本的检查数量。
2. 实质性程序
   • 实质性程序的含义和要求
     • 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。例如，对于存货账户，审计人员可以通过实地盘点（细节测试）来确定存货的数量和状况，同时运用实质性分析程序，如分析存货周转率等指标，评估存货的合理性。
   • 细节测试
     • 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。在应收账款审计中，向客户发函询证（积极式函证或消极式函证）是常见的细节测试程序。通过函证，可以确认应收账款的存在性、计价和分摊等认定。对于大额的应收账款，审计人员通常采用积极式函证，要求客户直接回函确认金额；对于金额较小、信用风险较低的应收账款，可以采用消极式函证，即客户只有在不同意函证金额时才回函。
   • 实质性分析程序
     • 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，在营业收入审计中，审计人员可以根据企业的历史数据和行业情况，建立营业收入与销售量、销售价格之间的关系模型。如果实际数据与模型预测结果存在重大差异，且无法得到合理解释，可能存在营业收入的错报。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。

五、审计完成阶段

1. 完成审计工作
   • 审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项
     • 期初余额：审计人员要获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，以及期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。例如，如果上期存在重大会计差错未更正，可能会影响本期财务报表的期初余额。通过查阅上期审计工作底稿、前任审计人员的沟通记录等方式获取期初余额相关信息。
     • 比较信息：比较信息包括对应数据和比较财务报表。审计人员需要评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果出现重大变化，是否已在财务报表中作出适当调整和充分披露。例如，企业变更了固定资产折旧政策，需要在本期财务报表中对比较信息进行相应调整，并在附注中披露变更原因和影响。
     • 期后事项：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要区分调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，应调整财务报表；非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，应在财务报表附注中披露。例如，资产负债表日后发生的重大诉讼，如果在资产负债表日已经存在相关纠纷，且有迹象表明可能败诉，属于调整事项；如果是资产负债表日后新发生的诉讼，则属于非调整事项。
     • 或有事项：审计人员要识别和评估企业是否存在或有事项，如未决诉讼、债务担保等。通过查阅法律文件、与企业法律顾问沟通等方式获取或有事项相关信息。对于符合预计负债确认条件的或有事项，应确认预计负债，并在财务报表中进行适当披露。
   • 考虑持续经营假设
     • 审计人员需要评价被审计单位管理层运用持续经营假设的适当性。在评价过程中，考虑企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素。例如，企业连续多年亏损，且存在大额到期债务无法偿还，可能对其持续经营能力产生重大疑虑。如果认为企业持续经营能力存在重大不确定性，审计人员需要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注。
   • 获取管理层声明书
     • 管理层声明书是被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明书包括对财务报表的真实性、完整性，以及对内部控制有效性等方面的声明。虽然管理层声明书不能替代其他审计证据，但它是审计证据的重要组成部分，有助于审计人员形成审计结论。
2. 编制审计报告
   • 审计报告的类型
     • 无保留意见审计报告：当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表无保留意见审计报告。这表明企业的财务报表具有较高的可靠性，符合会计准则和相关法规要求。
     • 保留意见审计报告：如果存在下列情形之一，审计人员可能发表保留意见：一是在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；二是无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。例如，企业对某项重大固定资产的计价存在错误，影响金额重大但不至于对整个财务报表产生广泛影响，可能出具保留意见审计报告。
     • 否定意见审计报告：当审计人员认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映时，发表否定意见审计报告。这说明企业财务报表存在严重错误或舞弊，对财务报表使用者的决策可能产生重大误导。
     • 无法表示意见审计报告：如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，且认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，审计人员发表无法表示意见审计报告。例如，企业拒绝提供关键的财务资料，导致审计人员无法实施必要的审计程序，可能出具无法表示意见审计报告。
   • 审计报告的内容
     • 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等内容。引言段说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、财务报表附注以及财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段描述管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任，包括设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计人员的责任段说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，描述审计工作的性质、范围等。审计意见段明确发表审计人员对财务报表的审计意见。

六、结论

审计工作流程与方法是一个有机的整体，从审计计划的精心制定，到风险评估的准确判断，再到进一步审计程序的有效实施以及审计完成阶段的全面总结，每个环节都紧密相连，不可或缺。对于财务会计工作人员而言，深入理解审计工作流程与方法，不仅有助于在日常工作中更好地配合审计工作，提高财务信息质量，也能为自身职业发展提供更广阔的空间，提升在财务领域的综合竞争力。通过不断学习和实践，财务人员可以将审计理念融入到财务管理工作中，为企业的健康发展提供有力保障。同时，随着经济环境的不断变化和审计技术的持续创新，审计工作流程与方法也在不断演进，需要持续关注和学习，以适应新的挑战和要求。