一、引言
审计工作在企业的财务管理和运营监督中起着至关重要的作用。无论是大型企业还是小型企业，有效的审计工作能够确保财务信息的准确性、合规性，为企业的健康发展保驾护航。对于许多想要了解审计工作的人来说，清晰地掌握审计工作的流程与方法是关键的第一步。本文将系统地介绍审计工作的流程与方法，帮助读者快速搭建起对审计工作的基础认知。
二、审计工作流程
（一）接受业务委托
- 初步了解客户情况 在决定是否承接一项审计业务之前，审计机构需要对潜在客户进行初步的了解。这包括客户所处的行业、经营规模、组织架构、所有权结构等方面。例如，如果客户是一家新兴的科技企业，审计人员需要了解该行业的特点，如技术更新换代快、研发投入大等，这些特点可能会影响到审计的重点和风险评估。
- 评估自身胜任能力 审计机构要评估自身是否具备执行该审计业务所需的专业知识、技能和经验。例如，对于一些特殊行业，如金融行业，审计人员需要具备相关的金融知识和审计经验，以应对复杂的金融工具和监管要求。同时，还要考虑审计人员的数量和时间安排是否能够满足业务需求。
- 签订审计业务约定书 一旦确定承接业务，审计机构与客户需要签订审计业务约定书。约定书明确了审计的目标和范围、双方的责任和义务、审计收费等重要事项。例如，明确审计机构需要在规定的时间内出具审计报告，而客户需要提供真实、完整的财务资料等。
（二）计划审计工作
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排，确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，对于一家跨国公司的审计，需要考虑不同国家的会计准则差异，确定审计的范围是否涵盖所有子公司，以及如何安排审计时间以满足不同地区的报告要求。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，更为详细地规划了审计程序的性质、时间和范围。例如，针对应收账款科目，审计人员需要确定采用函证的方式来验证其真实性，计划函证的样本数量、函证的时间等。
（三）实施风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等。以一家制造业企业为例，了解行业竞争状况可以帮助审计人员判断企业是否存在业绩压力，进而评估收入确认方面的风险。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员识别可能导致财务报表发生重大错报的风险因素，并评估这些风险的重大程度和发生的可能性。例如，如果企业的内部控制存在重大缺陷，如缺乏有效的职责分离，可能会导致资产被侵占的风险增加，审计人员就需要将相关认定的重大错报风险评估为高水平。
（四）实施控制测试（必要时或决定测试时）
- 控制测试的目的 控制测试旨在测试内部控制运行的有效性。如果审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。例如，对于采购业务，如果企业建立了完善的请购、审批、采购、验收等流程，审计人员可以通过询问、观察、检查等方法测试这些控制是否得到有效执行。
- 控制测试的方法 常见的控制测试方法包括询问、观察、检查和重新执行。例如，审计人员可以询问采购部门的员工在采购过程中是否遵循了审批流程，观察仓库验收人员是否对货物进行了认真的验收，检查采购合同、验收单等相关文件，以及重新执行部分控制程序，如模拟请购流程，以验证控制的有效性。
（五）实施实质性程序
- 实质性程序的种类 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行盘点，检查存货的数量、计价等是否正确。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与成本的关系，判断收入的真实性和成本的完整性。
- 实质性程序的实施 在实施实质性程序时，审计人员需要根据风险评估的结果确定审计程序的性质、时间和范围。对于风险较高的项目，如应收账款的坏账准备计提，审计人员可能会增加细节测试的样本量，或者在资产负债表日后实施审计程序，以获取更可靠的审计证据。
（六）完成审计工作
- 汇总审计差异 审计人员在审计过程中发现的被审计单位财务报表中的错报，需要进行汇总。这些错报分为事实错报、判断错报和推断错报。例如，审计人员发现一笔应收账款的账龄计算错误，这属于事实错报；对于固定资产折旧方法的选择，审计人员与被审计单位存在不同意见，由此产生的错报属于判断错报；通过抽样审计推断出的总体错报属于推断错报。
- 评价审计证据 审计人员需要对获取的审计证据进行综合评价，判断其是否充分、适当，是否能够支持审计结论。如果审计证据不充分或不适当，审计人员需要考虑是否需要进一步获取审计证据。
- 形成审计意见 根据审计结果和被审计单位对审计调整事项的处理情况，审计人员形成审计意见，出具审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员出具标准审计报告；如果存在重大错报或审计范围受到限制等情况，审计人员将出具非标准审计报告。
三、审计工作方法
（一）检查记录或文件
- 检查的内容 检查记录或文件是审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。这些记录或文件包括会计凭证、会计账簿、财务报表、合同、发票、验收单等。例如，审计人员在审查销售收入时，可以检查销售合同、发票、出库单等相关文件，以验证收入的真实性和完整性。
- 检查的目的 通过检查记录或文件，审计人员可以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，确定这些记录或文件是否真实、准确、完整。例如，通过检查采购发票和验收单，可以验证采购业务的真实性和采购金额的准确性。
（二）检查有形资产
- 适用范围 检查有形资产主要适用于存货、固定资产等实物资产。例如，对于存货，审计人员可以通过实地盘点的方式确定其数量和状况；对于固定资产，审计人员可以观察其存在状态，验证其是否真实存在。
- 注意事项 在检查有形资产时，审计人员需要注意资产的所有权、完整性和计价等问题。例如，对于存放在第三方仓库的存货，审计人员需要获取相关的证明文件，以确认存货的所有权属于被审计单位；同时，在盘点过程中要注意是否存在存货毁损、过期等情况，影响存货的计价。
（三）观察
- 观察的对象 观察是审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察的对象包括被审计单位的经营场所、实物资产、内部控制的执行情况等。例如，审计人员可以观察仓库管理人员的出入库操作，以了解存货的内部控制是否有效执行；观察生产车间的生产流程，评估生产效率和成本控制情况。
- 观察的局限性 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计证据的可靠性。因此，审计人员通常需要结合其他审计方法来获取更全面的审计证据。
（四）询问
- 询问的对象和内容 询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象包括被审计单位的管理层、员工、供应商、客户等。例如，审计人员可以向管理层询问企业的战略规划和经营目标，向销售人员询问销售政策和客户情况，向财务人员询问会计处理的相关问题等。
- 询问的注意事项 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。审计人员需要对询问得到的答复进行进一步的验证，结合其他审计方法获取更可靠的审计证据。
（五）函证
- 函证的对象和内容 函证是审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证的对象通常包括应收账款、银行存款、应付账款等。例如，对应收账款进行函证，审计人员可以向客户发函，核实应收账款的余额和账龄等信息；对银行存款进行函证，审计人员可以向银行发函，确认银行存款的余额、是否存在质押等情况。
- 函证的控制 审计人员需要对函证的全过程进行控制，包括选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函等。例如，审计人员要确保询证函直接寄发给被询证者，并由被询证者直接回函给审计人员，以保证函证的可靠性。
（六）重新计算
- 重新计算的内容 重新计算是审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算的内容包括原始凭证、记账凭证、账簿记录、财务报表中的数据等。例如，审计人员可以重新计算固定资产的折旧金额、存货的成本结转金额等，以验证其计算的准确性。
- 重新计算的作用 通过重新计算，可以发现被审计单位在数据计算方面可能存在的错误，为审计结论提供有力的支持。例如，如果重新计算发现固定资产折旧金额计算错误，可能会影响到资产负债表中固定资产的账面价值和利润表中的折旧费用。
（七）重新执行
- 重新执行的定义 重新执行是审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，审计人员可以重新执行采购业务中的请购审批流程，以验证内部控制是否有效运行。
- 重新执行的适用情况 当审计人员对内部控制的运行有效性存在疑问时，通常会采用重新执行的方法。通过重新执行，可以获取更直接、可靠的审计证据，判断内部控制是否能够防止或发现并纠正重大错报。
四、结论
审计工作的流程与方法是一个系统而严谨的体系，从接受业务委托到完成审计工作，每一个环节都紧密相连，每一种审计方法都有其独特的作用。审计人员需要熟练掌握这些流程和方法，并根据不同的审计项目特点和风险状况，灵活运用，以确保审计工作的质量，为财务报表使用者提供可靠的审计报告。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计工作的流程和方法也在不断发展和完善，审计人员需要持续学习，不断更新知识，以适应新的审计挑战。对于想要了解审计工作的人员来说，通过对审计工作流程与方法的学习，能够对审计工作有一个较为全面和深入的认识，为进一步深入研究审计领域或在实际工作中与审计人员协作奠定良好的基础。
——部分文章内容由AI生成——