一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，财务审查作为企业财务管理的重要环节，对于保障企业财务信息的真实性、准确性和合规性起着至关重要的作用。而审计工作流程与方法则是实现有效财务审查的关键所在。无论是企业内部审计人员，还是外部审计机构的从业者，都需要熟练掌握这些流程与方法，以便在面对各类财务审查任务时能够游刃有余。
二、审计准备阶段
明确审计目标与范围
- 审计目标是审计工作的核心指引，它决定了审计工作的方向和重点。在开始审计工作之前，审计人员需要与委托方或相关管理层进行充分沟通，明确本次审计是为了审查财务报表的真实性、合规性，还是为了评估内部控制的有效性等。例如，对于上市公司的年度财务报表审计，审计目标主要是对财务报表是否按照会计准则和相关法规编制发表审计意见。
- 审计范围则界定了审计工作所涉及的具体领域和时间段。它可能涵盖企业的所有部门、业务流程，也可能只针对特定的业务模块或特定期间的财务活动。比如，在对企业某一新产品研发项目进行专项审计时，审计范围就限定在该项目的研发投入、资金使用等相关方面，时间范围为项目启动至审计截止日。
组建审计团队
- 根据审计项目的复杂程度和规模，选择合适的审计人员组成团队。团队成员应具备多元化的专业知识和技能，包括财务、会计、审计、税务、信息技术等领域。例如，对于涉及复杂信息技术系统的企业审计，需要有熟悉信息系统审计的专业人员加入团队。
- 明确团队成员的职责分工，确保每个成员清楚自己在项目中的任务和责任。一般来说，审计项目负责人负责整体项目的规划、协调和质量控制；现场审计人员负责具体审计程序的执行，收集审计证据；数据分析人员则利用专业工具对大量财务数据进行分析挖掘。
收集审计资料
- 企业的财务报表、会计凭证、账簿等是最基础的审计资料。这些资料记录了企业日常的财务交易和经济活动，是审计人员了解企业财务状况的重要依据。例如，通过审查会计凭证，可以核实每一笔经济业务的真实性和合规性。
- 内部控制制度文档也是必不可少的审计资料。它包括企业的各项管理制度、流程手册、岗位职责说明等，有助于审计人员评估企业内部控制的设计和运行有效性。比如，通过研究采购流程手册，审计人员可以了解企业在采购环节的审批流程、供应商选择标准等内部控制要点。
- 此外，还需要收集企业的行业资料、法律法规文件等外部信息。行业资料可以帮助审计人员了解企业所处行业的特点、市场竞争状况等，从而更好地评估企业财务数据的合理性。法律法规文件则为审计工作提供了合规性判断的依据，确保审计人员能够准确识别企业财务活动中的违法违规行为。
制定审计计划
- 审计计划是对整个审计工作的全面规划，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计的范围、时间安排和方向，为具体审计计划的制定提供框架。例如，总体审计策略可能会确定本次审计采用风险导向审计模式，重点关注企业的重大风险领域。
- 具体审计计划则详细描述了审计程序的性质、时间和范围。它包括对每个审计项目的具体审计方法、抽样规模、测试时间等进行规划。例如，在对存货项目进行审计时，具体审计计划可能会规定采用实地盘点的方法，在资产负债表日对存货进行全面盘点，并对盘点结果进行抽样复核。
三、审计实施阶段
- 内部控制测试
- 了解内部控制
- 审计人员通过询问企业员工、观察业务流程、查阅内部控制文档等方法，对企业内部控制的设计进行了解。例如，在了解销售与收款内部控制时，审计人员可以询问销售人员关于销售合同签订、发货、收款等环节的操作流程，观察仓库发货的实际操作情况，查阅销售合同审批流程的相关文件。
- 绘制内部控制流程图是常用的了解内部控制的工具之一。它以图形化的方式直观地展示企业业务流程和内部控制的关键控制点，便于审计人员清晰地把握内部控制的整体架构。比如，通过绘制采购内部控制流程图，可以清晰地看到请购、审批、采购、验收、付款等各个环节之间的关系和控制要点。
- 测试内部控制运行有效性
- 审计人员采用抽样的方法，选取一定数量的业务样本，对内部控制的实际运行情况进行测试。例如，在测试采购审批内部控制时，从一定期间内的采购订单中抽取若干样本，检查是否都经过了规定的审批流程，审批签字是否齐全。
- 常用的测试方法包括检查、观察、询问、重新执行等。检查是指审计人员对相关文件、记录进行审查；观察是实地观察业务操作过程；询问是向相关人员了解内部控制的执行情况；重新执行则是审计人员按照内部控制的要求，重新执行一遍业务流程，以验证内部控制是否有效运行。比如，审计人员重新计算一笔应收账款的账龄，与企业财务人员计算的结果进行对比，以测试应收账款账龄计算内部控制的有效性。
- 评价内部控制
- 根据内部控制测试的结果，审计人员对内部控制的有效性进行评价。如果内部控制设计合理且运行有效，审计人员可以适当信赖内部控制，减少实质性程序的工作量。例如，如果销售与收款内部控制测试结果表明企业在销售合同审批、发货控制、收款管理等方面都运行良好，审计人员在对销售收入和应收账款进行实质性程序时，可以适当降低抽样规模。
- 如果内部控制存在缺陷，审计人员需要分析缺陷的性质和影响程度。对于重大缺陷，审计人员应及时与企业管理层沟通，并在审计报告中予以披露。例如，如果发现企业货币资金内部控制存在漏洞，存在资金被挪用的风险，这属于重大缺陷，审计人员应立即与管理层沟通，要求其采取措施加以整改。
- 了解内部控制
- 实质性程序
- 细节测试
- 对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取有关财务报表金额的准确性、完整性和真实性的审计证据。例如，在对应收账款进行细节测试时，审计人员可以选取一定数量的应收账款明细账户，向客户发函询证，核实应收账款的余额是否正确。
- 对于存货项目，审计人员可以对存货的收发存记录进行详细审查，核对存货的出入库单据与账簿记录是否一致，检查存货的计价方法是否符合会计准则的规定。同时，还可以对存货进行实地盘点，确定存货的实际数量与账面数量是否相符。
- 实质性分析程序
- 通过研究数据之间的关系，包括财务数据与非财务数据之间的关系，对财务信息作出评价。例如，审计人员可以分析企业的销售收入与销售量、销售价格之间的关系，通过比较不同期间的销售收入增长率、毛利率等指标，判断销售收入是否存在异常波动。
- 实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。比如，企业的水电费支出与生产产量之间往往存在一定的关联关系，审计人员可以通过建立这种关系模型，对水电费支出的合理性进行分析。如果发现实际水电费支出与预期值偏差较大，审计人员应进一步调查原因。
- 细节测试
四、审计终结阶段
- 整理审计工作底稿
- 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的审计证据的载体。在审计终结阶段，审计人员需要对工作底稿进行整理和复核，确保工作底稿内容完整、逻辑清晰、证据充分。例如，对每个审计项目的工作底稿，要检查是否记录了审计目标、审计程序、审计证据以及审计结论等关键信息。
- 复核工作底稿可以由项目组内经验丰富的人员进行，也可以由独立的质量控制人员进行。复核的内容包括审计程序的执行是否符合审计准则的要求，审计证据是否足以支持审计结论，工作底稿的编制是否规范等。通过复核，及时发现和纠正工作底稿中存在的问题，保证审计工作的质量。
- 编制审计报告
- 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达了审计人员对被审计单位财务报表或其他审计对象的审计意见。审计报告的内容通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。
- 审计意见类型主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。无保留意见表示审计人员认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见适用于财务报表存在错报，但错报金额不具有广泛性，或者审计范围受到限制，但该限制对财务报表的影响不重大；否定意见表示财务报表存在重大错报且具有广泛性；无法表示意见则是由于审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见。例如，如果审计人员发现企业存在一项重大的会计政策变更未在财务报表附注中恰当披露，但该变更对财务报表的影响尚未达到广泛的程度，审计人员可能会出具保留意见的审计报告。
- 与被审计单位沟通
- 在出具审计报告之前，审计人员需要与被审计单位管理层进行充分沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的问题、审计调整事项、审计意见类型等。通过沟通，让管理层了解审计工作的情况和结果，给予管理层解释和说明的机会。例如，对于审计人员提出的审计调整事项，管理层可能会提供相关的背景信息和合理的解释，审计人员可以根据这些情况进一步判断调整的必要性。
- 同时，沟通也有助于促进被审计单位对审计工作的理解和配合，为后续的整改工作奠定基础。对于审计报告中披露的问题，审计人员可以与管理层共同探讨整改措施和建议，帮助企业完善内部控制，提高财务管理水平。
- 后续跟踪
- 审计工作结束后，审计人员应对被审计单位的整改情况进行后续跟踪。了解被审计单位是否按照审计报告的建议采取了有效的整改措施，整改是否达到了预期的效果。例如，对于审计报告中指出的货币资金内部控制缺陷，审计人员可以在一定时间后对企业的货币资金管理制度和实际操作情况进行复查，检查企业是否加强了资金审批流程、完善了不相容岗位分离等措施。
- 通过后续跟踪，审计人员可以评估审计工作的实际价值，进一步提升审计工作的质量和效果。同时，也有助于促进企业持续改进财务管理，防范财务风险。
五、结论
掌握审计工作流程与方法是财务审查工作顺利开展的基础。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计终结阶段的全面总结和后续跟踪，每个环节都紧密相连，缺一不可。只有熟练运用这些流程与方法，财务人员才能在面对复杂的财务审查任务时，准确发现问题，提供有价值的审计建议，为企业的健康发展保驾护航。同时，随着企业经营环境的不断变化和法律法规的日益完善，审计工作流程与方法也需要不断更新和优化，以适应新的审计需求和挑战。
——部分文章内容由AI生成——