一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性不言而喻。无论是企业内部的自我审视，还是外部监管机构对企业财务状况的核查，都离不开专业的审计工作。准确、高效地完成审计工作，不仅能保障财务信息的真实性和可靠性，还能为企业的决策提供有力支持。那么，审计工作究竟有哪些流程与方法呢？让我们一同深入探讨。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托 审计机构在接到客户的审计委托意向后，首先要对客户的基本情况进行初步了解。包括客户所处行业的特点、经营规模、组织架构以及以往的审计历史等。这一步骤有助于审计机构评估自身是否具备承接该审计业务的能力和资源，同时判断审计风险的高低。例如，对于新兴的高科技行业企业，其业务模式可能较为复杂，涉及大量的无形资产和研发支出，审计机构需要具备相关领域的专业知识才能胜任审计工作。
- 签订审计业务约定书 一旦审计机构决定承接业务，就需要与客户签订审计业务约定书。该约定书明确了审计的目标和范围、双方的责任和义务、审计收费、审计报告的出具时间等重要事项。以审计范围为例，约定书中需清晰界定是对企业的年度财务报表进行审计，还是针对特定项目、特定期间进行审计。这为后续审计工作的顺利开展奠定了法律基础。
- 组建审计团队 根据审计项目的特点和复杂程度，审计机构要挑选合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备不同的专业技能和经验，如熟悉财务会计知识、掌握审计准则和方法、具备行业专门知识等。对于大型企业集团的审计项目，可能需要安排具有不同行业背景的注册会计师，分别负责不同子公司或业务板块的审计工作。同时，还需明确团队成员的职责分工，确保每个成员清楚自己在项目中的任务。
- 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它规划了审计工作的总体策略和具体步骤。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，在确定审计范围时，要考虑是否涵盖企业的所有子公司、分支机构以及特殊目的实体。具体审计计划则详细描述审计程序的性质、时间安排和范围，如对哪些账户进行详细审计、何时进行实地盘点、抽取多少样本进行测试等。
（二）风险评估阶段
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要全面了解被审计单位及其所处的环境，这包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、经营目标、战略和相关经营风险，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的内部控制等方面。例如，了解行业状况时，要关注行业的竞争程度、市场需求的变化趋势等。若被审计单位处于竞争激烈的行业，可能面临较大的经营风险，这会影响审计人员对财务报表重大错报风险的评估。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。重大错报风险分为固有风险和控制风险。固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错报的可能性。例如，对于一些易受市场价格波动影响的存货，其固有风险相对较高。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。审计人员通过分析和评估这些风险，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
（三）内部控制测试阶段
- 内部控制的了解与记录 审计人员要对被审计单位的内部控制进行深入了解，并采用适当的方法进行记录。常用的记录方法有文字叙述法、问卷调查法和流程图法。文字叙述法是将被审计单位内部控制的调查结果，以简洁的文字加以叙述；问卷调查法是将内部控制的关键问题以问卷的形式列出，要求被审计单位有关人员如实回答；流程图法是用特定的符号和图形，将内部控制中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现出来。例如，对于企业采购业务的内部控制，通过绘制流程图，可以清晰地展示请购、审批、采购、验收、付款等各个环节的控制要点和信息传递路径。
- 内部控制的测试 在了解内部控制的基础上，审计人员要对内部控制的运行有效性进行测试。测试方法包括询问、观察、检查、重新执行等。询问是向被审计单位的相关人员了解内部控制的执行情况；观察是实地观察内部控制的运行过程；检查是对相关文件、记录等进行审查；重新执行是审计人员重新独立执行被审计单位内部控制中的部分程序。例如，审计人员为测试企业销售收款环节的内部控制有效性，可能会重新执行销售发票的开具、应收账款的记录以及收款的核对等程序，以确定内部控制是否按照设计的要求有效运行。
- 评价内部控制 根据内部控制测试的结果，审计人员要对被审计单位的内部控制进行评价。如果内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要扩大实质性程序的范围，以获取充分、适当的审计证据。例如，若发现企业存货盘点制度执行不到位，存在账实不符的潜在风险，审计人员在对存货进行审计时，就需要增加存货监盘的样本量，加强对存货计价和截止测试的力度。
（四）实质性程序阶段
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。审计人员可以对财务数据进行趋势分析、比率分析、合理性分析等。例如，通过分析企业各年度的毛利率变化情况，如果发现某一年度毛利率异常波动，且与行业趋势不符，审计人员就需要进一步调查原因，可能存在成本核算不准确、收入确认不恰当等问题。实质性分析程序能够帮助审计人员发现异常波动和不合理的情况，为进一步的细节测试提供线索。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。对于资产类账户，如应收账款，审计人员可能会通过函证的方式，向债务人发函询证应收账款的余额和真实性；对于负债类账户，如应付账款，审计人员可能会检查采购合同、发票、验收单等原始凭证，核实应付账款的发生和记录是否准确。细节测试是获取审计证据的重要手段，能够直接验证财务报表项目的真实性和准确性。
（五）审计终结阶段
- 整理审计工作底稿 在审计工作过程中，审计人员会形成大量的审计工作底稿。审计终结阶段，需要对这些工作底稿进行整理和复核。整理工作底稿要确保其内容完整、逻辑清晰、证据充分。复核工作底稿包括项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人或经验丰富的审计人员对其他成员编制的工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当等。项目质量控制复核则由独立于项目组的人员对重大审计项目的工作底稿进行复核，确保审计工作符合审计准则和事务所质量控制政策的要求。
- 汇总审计差异 审计人员在审计过程中会发现各种审计差异，这些差异分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未按会计准则和会计制度的要求编制财务报表而引起的错误，如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款等往来账户的重分类。审计人员要对这些差异进行汇总，并根据重要性原则判断是否需要调整。对于重要的审计差异，应建议被审计单位进行调整；对于不重要的审计差异，可以与被审计单位沟通后，考虑是否在审计报告中披露。
- 与被审计单位沟通 在出具审计报告之前，审计人员要与被审计单位进行充分的沟通。沟通内容包括审计过程中发现的问题、审计调整建议、审计意见类型等。通过沟通，一方面让被审计单位了解审计工作的情况，对审计调整事项有清晰的认识；另一方面也给被审计单位提供解释和说明的机会，避免因误解而产生不必要的纠纷。例如，对于审计人员提出的某项会计处理调整建议，被审计单位可能会提供相关的政策依据或业务背景，经双方充分沟通后，审计人员可以更准确地判断调整的必要性。
- 出具审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员根据审计结果和被审计单位对审计调整事项的处理情况，确定审计报告的类型并出具审计报告。
三、审计工作方法
（一）顺查法与逆查法
- 顺查法 顺查法是按照会计核算的顺序，依次对证、账、表进行审查的方法。即从原始凭证的审核开始，顺着记账程序，审查记账凭证、账簿，直至财务报表。这种方法的优点是审查全面、系统，不易遗漏问题；缺点是工作量大，重点不突出。例如，在对企业费用报销业务进行审计时，采用顺查法，审计人员会从每一张费用报销原始凭证入手，检查其真实性、合法性，然后核对记账凭证的编制是否正确，再查看账簿记录是否准确，最后看财务报表中相关费用项目的列报是否恰当。顺查法适用于业务规模较小、内部控制制度不健全或存在问题较多的被审计单位。
- 逆查法 逆查法是按照会计核算程序的相反方向，从财务报表开始，逐步审查账簿、记账凭证，直至原始凭证的审查方法。逆查法的优点是能够抓住重点，迅速发现问题；缺点是可能会遗漏一些细微的问题。例如，审计人员在审计企业财务报表时，发现某一项目金额异常，通过逆查法，从财务报表项目追溯到账簿记录，再到记账凭证和原始凭证，能够快速确定问题所在。逆查法适用于业务规模较大、内部控制制度健全、会计核算质量较高的被审计单位。
（二）详查法与抽查法
- 详查法 详查法是对被审计单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、账簿、报表等，进行全面、详细审查的方法。这种方法可以对被审计单位的财务状况和经营成果进行全面、深入的了解，能够发现所有存在的问题，但工作量极大，耗费的人力、物力和时间较多。例如，对于一些财务问题较为严重、审计风险较高的小型企业，可能会采用详查法，对其每一笔经济业务进行审查，以确保财务信息的真实性和准确性。详查法一般适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单的单位，或者对某些有重大错弊嫌疑的项目进行审查。
- 抽查法 抽查法是从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选取一部分样本进行审查，并根据样本审查结果推断总体特征的方法。抽查法可以提高审计工作效率，降低审计成本，但如果样本选取不当，可能会导致审计结论不准确。常用的样本选取方法有随机抽样、系统抽样和分层抽样等。例如，审计人员在对企业应收账款进行审计时，采用随机抽样的方法选取一定数量的应收账款明细账户进行函证，根据函证结果推断应收账款的总体真实性。抽查法适用于规模较大、经济业务繁多、内部控制制度健全的被审计单位。
（三）审阅法与核对法
- 审阅法 审阅法是通过对会计资料及其他相关资料进行仔细阅读和审查，以判断其真实性、合法性和合理性的方法。审阅的内容包括原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表以及相关的合同、协议等。例如，审阅原始凭证时，要审查凭证的格式是否规范、内容是否完整、签章是否齐全、经济业务是否真实等。审阅法是审计工作中最基本、最常用的方法之一，能够帮助审计人员发现一些明显的问题和疑点。
- 核对法 核对法是将会计资料中的相关数据进行相互对照，以验证其是否相符的方法。核对的内容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对等。例如，将记账凭证与原始凭证进行核对，检查记账凭证上的会计分录是否与原始凭证反映的经济业务一致；将总账与明细账进行核对，检查总账余额与所属明细账余额之和是否相等。核对法可以发现会计记录中的错误和舞弊行为，确保会计信息的准确性。
（四）分析法与查询法
- 分析法 分析法是通过对会计资料及相关数据进行分析，以揭示其内在联系和发展趋势，发现异常情况的方法。常用的分析方法有比较分析、比率分析、趋势分析等。比较分析是将被审计单位的相关数据与同行业其他企业或本企业历史数据进行比较，找出差异并分析原因；比率分析是计算各种财务比率，如偿债能力比率、盈利能力比率、营运能力比率等，以评价企业的财务状况和经营成果；趋势分析是对企业连续若干期的财务数据进行分析，观察其变化趋势，判断企业的发展态势。例如，通过对企业连续三年的营业收入和净利润进行趋势分析，如果发现营业收入逐年增长，但净利润却逐年下降，可能存在成本控制不当或产品毛利率下降等问题。分析法能够帮助审计人员从宏观角度把握企业的财务状况，为进一步的审计工作提供线索。
- 查询法 查询法是审计人员通过向被审计单位内外有关人员进行询问和调查，以获取审计证据的方法。查询分为面询和函询两种。面询是审计人员直接与有关人员进行面对面的交谈，了解情况；函询是审计人员通过向有关单位或个人发函，询问相关事项。例如，为核实企业应收账款的真实性，审计人员可以向债务人发函询证；为了解企业某项重大投资决策的背景和过程，审计人员可以向企业的管理层和相关业务人员进行面询。查询法能够获取一些书面资料无法提供的信息，有助于审计人员全面了解被审计单位的情况。
四、结论
审计工作流程与方法是审计人员开展审计工作的重要依据和手段。通过严谨的审计流程，从审计准备到审计终结，每个阶段都紧密相连，确保审计工作的有序进行；运用恰当的审计方法，根据被审计单位的具体情况选择合适的审查方法，能够提高审计工作的效率和质量。对于财务会计工作人员来说，了解审计工作流程与方法，不仅有助于更好地配合审计工作，也能从审计的角度审视企业的财务工作，提升自身的专业素养和业务水平。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作流程与方法也在不断发展和完善，审计人员需要持续学习和更新知识，以适应新形势下审计工作的要求。只有这样，才能为企业的健康发展和财务信息的真实可靠提供有力保障。
——部分文章内容由AI生成——