一、引言

审计工作在企业财务监管与合规运营中扮演着至关重要的角色。无论是外部审计机构对企业财务报表的审计，还是企业内部审计部门对自身运营管理的审视，清晰明确的审计工作流程以及准确把握关键重点，都是确保审计质量、实现审计目标的基础。对于广大财务会计工作人员而言，了解审计工作流程与关键重点，不仅有助于在面对审计时更好地配合，也能从审计视角审视自身工作，提升财务管理水平。接下来，我们将深入探讨审计工作流程与关键重点。

二、审计准备阶段

1. 业务承接 审计机构在承接审计业务前，需要对被审计单位进行初步了解。这包括被审计单位所处的行业环境、经营状况、组织结构等方面。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计机构需要了解该行业的市场竞争状况、原材料价格波动情况以及行业特定的会计准则应用等。通过这些了解，审计机构判断自身是否具备相应的专业能力承接该业务，同时评估审计风险。若发现被审计单位存在重大经营风险，如近期面临重大诉讼、市场份额急剧下降等，审计机构需谨慎考虑是否承接业务，以免陷入不必要的风险。
2. 签订审计业务约定书 一旦决定承接业务，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。该约定书明确了双方的权利和义务，包括审计的目标和范围、审计收费、双方的责任等内容。例如，在审计范围方面，需明确是对被审计单位的年度财务报表进行审计，还是对特定项目进行专项审计。审计收费条款需清晰说明计费依据和支付方式等，避免后期产生纠纷。
3. 制定审计计划 审计计划是整个审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在确定审计程序的性质时，需考虑是采用询问、观察、检查等方法，还是运用分析程序。在时间安排上，要确定何时进行风险评估程序，何时实施实质性程序等。同时，审计计划并非一成不变，在审计过程中，若发现新情况或原计划不适用，需及时对审计计划进行调整。

三、风险评估阶段

1. 了解被审计单位及其环境 审计人员需要从多个方面了解被审计单位及其环境，这是识别和评估重大错报风险的基础。从行业状况来看，审计人员要关注行业的发展趋势、法律法规变化等对被审计单位的影响。比如，环保政策的收紧可能对高污染行业企业的生产经营产生重大影响。从被审计单位的性质角度，要了解其所有权结构、治理结构、经营活动等。若被审计单位是家族企业，可能存在内部控制相对薄弱、关联方交易复杂等情况。此外，还需了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，如被审计单位制定了激进的扩张战略，可能面临资金链断裂、市场消化不良等风险。
2. 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断识别和评估重大错报风险。重大错报风险分为财务报表层次和认定层次。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制失效等，会影响多项认定。认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关。例如，应收账款账户可能存在高估的风险，这可能是由于被审计单位为了虚增收入，提前确认应收账款。审计人员识别出重大错报风险后，需评估其发生的可能性和影响程度，以便确定应对措施。

四、内部控制测试阶段

1. 了解内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。例如，在控制环境方面，审计人员要观察管理层对内部控制的重视程度，是否建立了有效的内部审计部门等。在控制活动方面，要了解被审计单位对采购、销售、生产等关键业务环节的控制措施，如采购是否有严格的审批流程、销售是否有恰当的信用评估等。
2. 测试内部控制有效性 在了解内部控制的基础上，审计人员实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。控制测试可以采用询问、观察、检查、重新执行等方法。例如，对于采购审批流程的控制测试，审计人员可以询问相关人员审批的标准和流程，观察审批过程，检查审批文件是否齐全，甚至重新执行审批流程，以验证内部控制是否有效运行。若发现内部控制存在缺陷，审计人员需评估其对财务报表的影响，并考虑是否需要调整实质性程序的性质、时间安排和范围。

五、实质性程序阶段

1. 细节测试 细节测试针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是发现认定层次的重大错报。例如，对于应收账款账户，审计人员可以选取一定数量的应收账款明细进行函证，向债务人核实应收账款的余额和真实性。对于存货账户，审计人员可以对存货进行实地盘点，检查存货的数量、状况等，并与账面记录进行核对。细节测试的样本选取应具有代表性，根据审计风险评估结果和重要性水平确定样本规模。
2. 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。例如，审计人员可以分析被审计单位的毛利率，与同行业进行比较，若发现毛利率明显高于或低于同行业水平，需进一步调查原因，是否存在成本核算错误、收入虚增等情况。实质性分析程序通常适用于存在稳定预期关系的数据，在实施过程中，审计人员需考虑数据的可靠性、预期的准确程度等因素。

六、审计完成阶段

1. 完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计人员需要对审计工作进行总结和复核。审计项目组内部要进行复核，由经验较为丰富的人员对经验较少的人员的工作进行检查，确保审计工作符合审计准则和质量控制要求。同时，审计人员要与被审计单位管理层进行沟通，就审计过程中发现的问题、调整事项等进行交流。例如，对于审计调整事项，需向管理层解释调整的原因和依据，取得管理层的理解和认可。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则包括带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告等，这些报告适用于被审计单位存在不同程度的问题。例如，若被审计单位存在重大不确定性事项，如重大未决诉讼，且该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，审计人员可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

七、结论

审计工作流程涵盖了从准备到完成的多个阶段，每个阶段都有其特定的任务和关键重点。审计人员只有严格遵循审计流程，准确把握各个阶段的关键要点，才能保证审计工作的质量，为财务报表使用者提供可靠的审计信息。对于企业财务会计人员来说，熟悉审计工作流程与关键重点，有助于更好地配合审计工作，同时从审计视角审视自身财务工作，不断完善企业财务管理，确保企业的健康稳定发展。在实际工作中，随着经济环境的变化和企业经营的日益复杂，审计工作流程和关键重点也会不断演进和完善，相关人员需持续学习和关注，以适应新的审计要求。