一、引言

增值税作为我国税收体系中的重要税种，对于企业财务工作者而言，精准掌握其计算与申报要点至关重要。准确的增值税计算与合规的申报不仅关系到企业税务成本的控制，更关乎企业的税务合规风险。本文将深入探讨增值税计算与申报过程中的关键要点，为广大财务人员提供实用的指引。

二、增值税计算的关键要点

（一）销项税额计算要点

1. 销售额的确定 销售额是计算销项税额的基础。它指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用的界定是财务人员需要格外关注的。例如，企业销售货物时向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，都应并入销售额计算销项税额。然而，一些符合特定条件的代收款项，如受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、同时符合两个条件的代垫运输费用（承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的）等，不包括在销售额内。 在实际业务中，企业可能会遇到各种复杂的销售情况。比如，采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。又如，以旧换新销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新业务除外，对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）。
2. 适用税率的准确运用 我国增值税税率经历了多次调整，目前主要有[具体税率1]、[具体税率2]、[具体税率3]等不同档次。财务人员需要准确判断业务适用的税率。一般来说，销售货物、加工修理修配劳务大多适用[具体税率1]；销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用[具体税率2]；销售现代服务（除租赁服务外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（除转让土地使用权外），适用[具体税率3]。 对于一些特殊业务，如销售自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书等，适用增值税免税政策；而销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照[简易征收率]征收增值税（小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按[小规模简易征收率]征收增值税）。财务人员必须对这些税率及征收率的适用范围有清晰的认识，避免因税率适用错误导致税务风险。

（二）进项税额计算要点

1. 准予抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括以下几种情形。一是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。这是企业最常见的可抵扣进项税额的凭证。二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。当企业进口货物时，需凭借海关进口增值税专用缴款书进行进项税额的抵扣。三是购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和[农产品扣除率]的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额 = 买价×扣除率。 例如，某企业从农户手中收购一批农产品，买价为10000元，该企业可计算抵扣的进项税额为10000×[农产品扣除率]=[具体抵扣金额]元。另外，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。
2. 不得抵扣的进项税额 同时，财务人员也需清楚哪些进项税额不得从销项税额中抵扣。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。如果既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，该进项税额准予全部抵扣。 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务等，其进项税额不得抵扣。这里的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。例如，企业因仓库管理不善，导致一批购进货物被盗，该批货物对应的进项税额就不得从销项税额中抵扣，需要做进项税额转出处理。

三、增值税申报的关键要点

（一）申报期限与申报资料

1. 申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 小规模纳税人以1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。财务人员必须牢记这些申报期限，避免因逾期申报而产生罚款等税务风险。
2. 申报资料 纳税人办理增值税纳税申报时，需报送的资料包括增值税纳税申报表及其附列资料。一般纳税人需填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细，有扣除项目的纳税人填报）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》（享受增值税减免税优惠政策的纳税人填报）等。小规模纳税人需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料等。此外，还可能需要根据税务机关要求报送其他相关资料，如财务会计报表等。

（二）申报流程与注意事项

1. 申报流程 目前，增值税申报大多通过电子税务局进行。纳税人登录电子税务局后，首先进入增值税申报模块，按照系统提示依次填写各项申报资料。一般先填写附列资料，再填写主表。填写完成后，系统会自动计算应纳税额等数据。纳税人需仔细核对这些数据，确保准确无误后，点击提交申报按钮，完成申报。如果申报成功，纳税人可根据系统提示进行税款缴纳操作。
2. 注意事项 在申报过程中，有诸多细节需要财务人员注意。一是数据的准确性。申报数据应与企业实际业务情况相符，特别是销售额、进项税额等关键数据。例如，在填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》时，要准确区分不同类型的进项税额，将其填入对应的栏次。二是发票认证与抵扣的及时性。对于取得的增值税专用发票等可抵扣凭证，要在规定的期限内进行认证（目前增值税专用发票取消了认证期限），并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。三是关注税收政策变化对申报的影响。随着税收政策的不断调整，如税率的变化、税收优惠政策的出台等，申报表格的填写要求和计算方法可能会相应改变。财务人员要及时学习新政策，确保申报的准确性。

四、特殊业务的增值税计算与申报要点

（一）视同销售业务

1. 视同销售的情形 企业在日常经营中，会遇到一些视同销售的业务。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2. 视同销售的计算与申报 视同销售业务在计算销项税额时，销售额的确定按照下列顺序：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 = 成本×（1 + 成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。在申报时，视同销售的销售额应填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》的相应栏次。

（二）兼营与混合销售业务

1. 兼营业务 兼营是指纳税人从事不同税率、征收率的项目。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。例如，某企业既销售货物（适用[具体税率1]），又提供运输服务（适用[具体税率2]），如果该企业分别核算了货物销售额和运输服务销售额，则分别按照对应的税率计算销项税额；如果未分别核算，则全部按照[具体税率1]计算销项税额。 在申报时，财务人员应分别填写不同税率项目的销售额和销项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》的相应栏次。
2. 混合销售业务 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。这里所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。例如，某家具厂销售家具并负责安装，这属于混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税；而某装修公司提供装修服务并销售部分装修材料，应按照销售服务缴纳增值税。 在申报时，混合销售业务按照其所属类型，将销售额和销项税额填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》的相应栏次。

五、结语

增值税的计算与申报是财务工作中的重要环节，涉及众多关键要点。财务人员需要不断学习和掌握最新的税收政策，准确把握增值税计算中的销项税额与进项税额要点，严格遵守增值税申报的期限、资料要求和流程，关注特殊业务的处理。只有这样，才能确保企业增值税业务处理的准确性和合规性，有效降低税务风险，为企业的健康发展提供有力支持。