一、引言

增值税作为我国重要的税种之一，对企业财务工作影响深远。准确计算和合规申报增值税，是财务人员的重要职责。稍有差错，不仅可能导致企业多缴或少缴税款，还可能引发税务风险。因此，深入了解增值税计算与申报要点，对财务人员至关重要。

二、增值税的基本概念

1. 增值税的定义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
2. 增值税的纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人则是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。两者在增值税计算方法、税率（征收率）以及申报方式等方面存在诸多差异。

三、增值税的计算要点

1. 一般纳税人增值税计算
   • 销项税额的计算
     • 销售额的确定：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的，纳税人将该项发票转交给购买方的。
     • 销项税额计算公式：销项税额 = 销售额×税率。增值税税率根据不同的应税行为分为多档，如销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除另有规定外，税率为13%；销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%；销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6%；出口货物，税率为零；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
   • 进项税额的计算与抵扣
     • 准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额 = 买价×扣除率。另外，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 =（票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 3%）×3%。
     • 不得抵扣的进项税额：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；国务院规定的其他项目。
     • 进项税额转出：已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
   • 一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
2. 小规模纳税人增值税计算 小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额 = 销售额×征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。自2020年3月1日至2022年3月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。自2020年3月1日至2022年12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

四、增值税申报要点

1. 增值税纳税申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
2. 增值税纳税申报资料
   • 一般纳税人纳税申报资料：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》。此外，还需提供其他资料，如已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；主管税务机关规定的其他资料。
   • 小规模纳税人纳税申报资料：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》《增值税减免税申报明细表》。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需报送《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他资料与一般纳税人类似，如已开具的普通发票存根联等。
3. 增值税申报流程
   • 一般纳税人申报流程：首先进行抄税，在每月征期内，纳税人通过开票软件进行抄税，将上月开票数据上传至税务机关系统。然后进行进项税额认证，纳税人通过增值税发票综合服务平台，对取得的增值税专用发票等抵扣凭证进行勾选确认，确定当期可抵扣的进项税额。接着填写纳税申报表，根据当期的销售情况、进项税额等数据，准确填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料。最后进行申报及缴纳税款，纳税人通过电子税务局或办税服务厅将填写好的申报表提交给税务机关，税务机关审核无误后，纳税人进行税款缴纳。
   • 小规模纳税人申报流程：小规模纳税人同样需在征期内进行抄税操作。然后填写纳税申报表，根据自身销售情况等数据填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料。最后进行申报及缴纳税款，通过电子税务局或办税服务厅提交申报表并缴纳税款。
4. 申报注意事项
   • 数据准确性：申报数据必须真实、准确，与企业实际经营情况相符。财务人员应仔细核对销售数据、进项税额等信息，确保申报数据无误。例如，对于视同销售行为，要准确按照规定计算销售额并申报销项税额；对于进项税额抵扣，要严格按照规定范围进行抵扣，避免错误抵扣。
   • 政策变化关注：增值税政策会随着经济形势和国家税收政策调整而变化。财务人员要及时关注政策变化，准确适用新政策。如近年来增值税税率的调整、税收优惠政策的出台等，都需要财务人员及时掌握并在申报中正确运用。
   • 申报期限遵守：严格遵守纳税申报期限，避免逾期申报。逾期申报不仅可能面临税务机关的罚款，还可能影响企业纳税信用等级。财务人员应合理安排工作，确保在规定期限内完成申报工作。

五、案例分析

1. 一般纳税人案例 假设A企业为增值税一般纳税人，202X年X月发生以下业务：销售货物取得不含税销售额100万元，适用税率13%；购进原材料取得增值税专用发票，注明金额50万元，税额6.5万元；购进国内旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价5000元，燃油附加费200元。
   • 销项税额计算：销项税额 = 100×13% = 13（万元）
   • 进项税额计算：购进原材料进项税额 = 6.5万元；航空旅客运输进项税额 =（5000 + 200）÷（1 + 9%）×9% = 438.53（元）= 0.043853万元；进项税额合计 = 6.5 + 0.043853 = 6.543853万元
   • 应纳税额计算：应纳税额 = 13 - 6.543853 = 6.456147万元
   • 申报要点：在申报时，销项税额应准确填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中；进项税额应分别在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中对应栏次填写，购进原材料的进项税额填写在相应的专用发票栏次，航空旅客运输进项税额填写在国内旅客运输服务栏次。
2. 小规模纳税人案例 B企业为增值税小规模纳税人，202X年X月销售货物取得含税销售额30.3万元，适用征收率1%。
   • 不含税销售额计算：不含税销售额 = 30.3÷（1 + 1%）= 30万元
   • 应纳税额计算：应纳税额 = 30×1% = 0.3万元
   • 申报要点：在申报时，将不含税销售额30万元填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》的相应栏次，应纳税额0.3万元填写在对应的应纳税额栏次。

六、总结

增值税计算与申报工作，要求财务人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。准确把握增值税计算要点，严格遵守申报要点，是保障企业税务合规、降低税务风险的关键。财务人员应不断学习，关注政策变化，提升自身业务能力，确保增值税相关工作的顺利开展。同时，企业也应建立健全内部财务管理制度，加强对增值税工作的管理和监督，为企业的健康发展提供有力保障。