一、引言
审计工作在企业财务管理与监督中扮演着至关重要的角色。无论是内部审计对企业运营的自我审视，还是外部审计对企业财务报表真实性和合规性的验证，都需要遵循严谨的流程并把握关键要点。掌握这些流程和要点，不仅有助于审计人员高效完成审计任务，对于企业财务人员更好地配合审计工作也具有重要意义。本文将深入剖析审计工作流程与要点，助力相关人员轻松做好审计工作。
二、审计准备阶段
（一）明确审计目标与范围
- 审计目标确定 审计目标是审计工作的出发点和归宿，不同类型的审计，其目标差异较大。例如，财务报表审计的目标主要是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。而内部审计可能侧重于评价企业内部控制的有效性、经营活动的效率和效果等。审计人员在承接审计业务时，必须与委托方充分沟通，明确审计目标，避免后续工作出现偏差。
- 审计范围界定 审计范围涵盖时间范围、空间范围和业务范围。时间范围通常指被审计期间，如年度财务报表审计一般针对一个完整的会计年度。空间范围涉及被审计单位的组织结构和分支机构，确定是否对所有下属单位进行审计。业务范围则根据审计目标确定，如财务报表审计可能涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用等各类会计科目及相关业务流程。例如，在对一家连锁企业进行审计时，需要明确是对所有门店还是部分重点门店进行审计，以及审计期间是全年还是某个特定时段。
（二）组建审计团队
- 人员专业结构 审计团队成员应具备多元化的专业知识和技能。核心成员通常包括注册会计师，他们具备扎实的财务、审计专业知识和丰富的实践经验，能够主导审计工作的方向和关键决策。此外，还可能需要信息技术专家，随着企业信息化程度的提高，电子数据的审计变得越来越重要，信息技术专家可以协助审计人员获取、分析和审查电子数据。对于特殊行业的审计，如金融、医疗等，可能还需要相关行业的专家参与，以便更好地理解行业特点和业务流程，准确识别审计风险。例如，对一家金融机构进行审计时，团队中配备熟悉金融监管政策和金融业务的专业人员，能更有效地发现潜在风险点。
- 人员数量与分工 根据审计项目的规模和复杂程度确定团队人员数量。大型审计项目可能需要数十人甚至上百人组成的团队，而小型项目可能仅需几名审计人员。在人员分工方面，要充分考虑成员的专业优势和经验。一般会设置项目负责人，负责整体项目的规划、协调和质量把控；现场审计人员负责具体的审计程序实施，如对财务数据的检查、对业务流程的测试等；复核人员则对审计工作底稿和审计证据进行复核，确保审计工作的准确性和合规性。
（三）收集审计资料
- 被审计单位基本资料 包括企业营业执照、公司章程、组织架构图等，这些资料有助于审计人员了解被审计单位的法律地位、治理结构和组织框架。例如，通过公司章程可以了解股东的权利和义务、公司的决策机制等，为后续审计工作中对重大决策的审查提供基础。
- 财务资料 财务报表、会计凭证、账簿等是审计的核心资料。财务报表反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，会计凭证和账簿则记录了每一笔经济业务的详细信息。审计人员需要获取完整的财务资料，以便进行详细的审查和分析。例如，通过审查会计凭证，可以核实经济业务的真实性、合法性和准确性，判断是否存在虚构交易、违规列支等问题。
- 内部控制资料 内部控制手册、流程图、相关制度文件等，有助于审计人员评估被审计单位内部控制的设计和运行情况。例如，通过分析内部控制流程图，可以了解各项业务的处理流程和关键控制点，进而确定审计测试的重点和范围。如果发现某一业务流程的内部控制存在薄弱环节，审计人员可以针对性地增加审计程序，以降低审计风险。
- 其他资料 行业报告、市场数据、合同协议等也是审计过程中需要收集的重要资料。行业报告和市场数据可以帮助审计人员了解被审计单位所处行业的整体状况、发展趋势和竞争环境，为评估企业的经营业绩和财务状况提供参考。合同协议则记录了企业与外部各方的权利义务关系，涉及重大合同的签订和执行情况往往是审计的重点关注内容。例如，对于一份重大的销售合同，审计人员需要审查合同条款是否合规、收入确认是否符合会计准则等。
（四）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的宏观规划，包括确定审计业务的特征，如审计范围、审计时间安排和审计方向等。在审计时间安排方面，要合理规划各个审计阶段的时间节点，确保审计工作按时完成。例如，对于年报审计，要考虑在规定的披露时间前完成审计工作，并留出足够时间进行审计报告的编制和复核。审计方向则需要根据对被审计单位的初步了解，确定重点审计领域和可能存在的重大错报风险领域。例如，如果发现被审计单位在存货管理方面存在一些异常情况，如存货周转率明显低于行业平均水平，那么存货可能会被确定为重点审计领域。
- 具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，详细描述审计程序的性质、时间安排和范围。审计程序的性质包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。例如，对于应收账款的审计，可能会采用函证的程序，向债务人发函询证应收账款的余额和真实性。在时间安排上，要确定何时实施审计程序，是在期中还是期末进行。对于一些稳定性较强的项目，可以在期中进行部分审计程序，而对于一些易受期末调整影响的项目，如收入、存货等，通常在期末进行审计。审计程序的范围则取决于对重大错报风险的评估结果，风险越高，审计程序的范围可能越广。例如，如果评估应收账款存在较高的坏账风险，可能会扩大函证的范围，对更多的债务人进行函证。
三、审计实施阶段
（一）风险评估
- 了解被审计单位及其环境 这是风险评估的基础，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、经营目标、战略以及相关经营风险，被审计单位的内部控制等方面。例如，在了解行业状况时，关注行业的市场竞争程度、技术创新趋势等。如果所处行业竞争激烈，技术更新换代快，被审计单位可能面临产品滞销、研发投入失败等经营风险，进而影响其财务状况和经营成果。通过对被审计单位内部控制的了解，评估内部控制的设计是否合理，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。例如，如果发现采购部门在采购审批环节存在漏洞，可能导致采购成本虚高或采购物资质量不符合要求等问题，增加财务报表重大错报的风险。
- 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层的诚信问题、治理结构不完善等，可能对整个财务报表产生广泛影响。认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关，如存货计价错误、应收账款坏账准备计提不足等。审计人员需要运用职业判断，结合各种风险评估程序获取的信息，确定重大错报风险的高低，并据此制定进一步审计程序。例如，如果发现被审计单位管理层存在粉饰财务报表的动机，如为了达到业绩考核指标或获取银行贷款，那么财务报表层次的重大错报风险可能较高，需要采取更为严格的审计程序。
（二）控制测试
- 确定控制测试的必要性 并非所有的审计项目都需要进行控制测试。当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，如果被审计单位的内部控制设计合理且一贯执行，审计人员预期控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么可以通过控制测试来验证控制的有效性，从而减少实质性程序的工作量。但如果内部控制本身存在严重缺陷，或者审计人员认为实施实质性程序足以获取充分、适当的审计证据，也可以不进行控制测试。
- 控制测试的程序 控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。询问是向被审计单位的相关人员了解内部控制的运行情况，但询问本身并不能为控制运行的有效性提供充分的证据，需要结合其他程序。观察是实地观察内部控制的执行情况，如观察仓库管理人员是否按照规定的流程进行存货的出入库操作。检查是对与内部控制相关的文件和记录进行审查，如检查采购合同是否经过适当的审批。重新执行是审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性。例如，审计人员重新计算应收账款账龄分析表，检查被审计单位的账龄计算是否正确。
- 评价控制测试结果 根据控制测试获取的证据，评价内部控制的运行是否有效。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以信赖内部控制，适当减少实质性程序的范围。但如果控制测试发现内部控制存在缺陷，审计人员需要评估这些缺陷对财务报表重大错报风险的影响，并相应调整实质性程序的性质、时间安排和范围。例如，如果发现销售收款环节的内部控制存在漏洞，可能导致收入确认不准确或应收账款回收困难，审计人员需要加强对收入和应收账款的实质性审查。
（三）实质性程序
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析营业收入与成本的比率、毛利率等指标，并与同行业数据或企业历史数据进行比较，如果发现异常波动，可能表明营业收入或成本存在错报。审计人员需要进一步调查原因，确定是否存在虚构收入、隐瞒成本等问题。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，能够为审计提供一定的证据支持，但不能单独作为认定层次充分、适当的审计证据，需要结合细节测试使用。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对存货进行盘点，核实存货的数量和价值；对银行存款进行函证，确认银行存款的余额是否真实。细节测试通常针对重大的交易、账户余额和披露，以及评估的重大错报风险较高的项目。在进行细节测试时，审计人员需要根据审计目标和被审计项目的特点，选择合适的审计抽样方法，确定样本规模，以确保能够发现可能存在的重大错报。例如，对于应收账款的函证，审计人员可以根据应收账款的账龄、金额大小等因素分层，然后从不同层次中选取样本进行函证，提高审计效率和效果。
四、审计报告阶段
（一）整理审计工作底稿
- 工作底稿的分类与整理 审计工作底稿按性质和用途一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类工作底稿包括审计计划、审计总结等；业务类工作底稿涵盖风险评估、控制测试、实质性程序等过程中形成的记录；备查类工作底稿则包含被审计单位的基本资料、重要合同协议等。审计人员在审计过程中应及时编制和整理工作底稿，确保其内容完整、逻辑清晰。在审计报告阶段，要对工作底稿进行进一步的整理和复核，将相关的审计证据和工作记录按照一定的顺序排列，便于后续的审计报告编制和质量检查。例如，将与某一会计科目相关的审计证据，如函证回函、盘点记录、分析计算表等集中整理在一起，方便查阅和核对。
- 工作底稿的复核 审计工作底稿的复核通常实行三级复核制度。项目组内的现场负责人进行一级复核，主要关注审计工作底稿的完整性、准确性和合规性，确保审计程序已按照审计计划执行，审计证据充分、适当。项目负责人进行二级复核，重点对审计工作底稿中的重大审计问题、审计结论的恰当性进行审查，对现场负责人的复核工作进行监督和指导。最后，由部门经理或合伙人进行三级复核，这是对审计项目质量的最终把关，从整体上把握审计工作是否符合审计准则和相关法律法规的要求，审计结论是否合理，审计报告是否恰当反映审计结果。任何一级复核发现问题，都应及时反馈给相关审计人员进行调整和补充。
（二）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大不确定事项，如正在进行的重大诉讼，虽然该事项不影响财务报表的编制和公允反映，但可能对使用者理解财务报表产生重大影响，审计人员可能会在审计报告中增加强调事项段，提醒使用者关注。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在引言段中，要明确指出被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并提及财务报表的名称、日期或涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段阐述管理层对编制财务报表的责任，包括设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报等。审计人员的责任段说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，并描述审计工作的性质、范围和依据的审计准则等。审计意见段则明确表达审计人员对财务报表的审计意见。例如，“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量。”
（三）与被审计单位沟通
- 沟通的内容 在审计报告阶段，审计人员需要与被审计单位管理层和治理层进行充分沟通。沟通内容包括审计过程中发现的问题，如内部控制缺陷、财务报表错报等；审计意见的类型及理由；对被审计单位财务报表和内部控制改进的建议等。对于发现的内部控制缺陷，审计人员应详细说明缺陷的性质、影响程度以及可能导致的风险，帮助被审计单位管理层了解问题所在，并提出针对性的改进建议。例如，如果发现采购环节存在供应商选择不规范的问题，审计人员可以建议建立完善的供应商评估和选择机制，加强对采购过程的监督和控制。
- 沟通的方式 沟通方式可以采用口头或书面形式。对于重要的问题和审计意见，通常采用书面形式，如管理建议书、审计报告沟通函等，以便被审计单位能够准确理解和记录审计人员的意见。同时，也可以安排专门的会议进行沟通，双方就审计发现的问题和改进措施进行充分讨论，达成共识。例如，在向被审计单位提交审计报告之前，审计项目负责人可以组织与管理层和治理层的沟通会议，对审计报告的初稿进行详细解读，解答对方的疑问，并听取对方的反馈意见。
五、后续跟踪阶段
（一）对审计建议落实情况的跟踪
- 建立跟踪机制 审计工作结束后，审计人员应建立审计建议落实情况的跟踪机制。确定跟踪的责任人员、跟踪的时间间隔和跟踪的方式等。一般由原审计项目组中的部分成员负责跟踪工作，定期与被审计单位沟通，了解审计建议的执行进度。跟踪时间间隔可以根据审计建议的重要性和整改难度来确定，对于重大审计建议，可能每月或每季度跟踪一次，而对于一些一般性建议，可以半年或一年跟踪一次。跟踪方式可以包括实地考察、查阅相关文件和记录、与相关人员访谈等。例如，对于审计建议中要求被审计单位建立的某项内部控制制度，跟踪人员可以实地观察制度的执行情况，查阅相关的执行记录，并与负责该制度执行的人员进行访谈，了解制度在执行过程中遇到的问题。
- 评估落实效果 通过跟踪获取的信息，评估审计建议的落实效果。如果发现审计建议得到有效执行，被审计单位的内部控制得到加强，财务报表质量得到提高，说明审计工作达到了预期目的。但如果发现审计建议未得到落实或落实效果不佳，审计人员需要分析原因，是由于被审计单位主观不重视，还是审计建议本身存在不合理之处。如果是被审计单位主观原因，审计人员应向其管理层和治理层强调审计建议落实的重要性；如果是审计建议不合理，审计人员应及时调整建议，重新与被审计单位沟通并跟踪落实情况。例如，如果审计建议要求被审计单位更换某一财务软件，但在跟踪过程中发现该软件更换成本过高，且现有软件经过一定改进可以满足企业需求，审计人员可以调整建议，协助被审计单位对现有软件进行优化。
（二）对新出现问题的关注
- 持续关注被审计单位动态 审计人员在后续跟踪阶段要持续关注被审计单位的经营状况、财务状况和内部控制环境等方面的变化。被审计单位所处的市场环境、行业政策等外部因素的变化，以及企业自身战略调整、业务拓展等内部因素的变化，都可能导致新的问题出现。例如，行业政策的调整可能使被审计单位的部分业务面临合规风险，企业业务拓展可能带来新的财务风险和内部控制挑战。审计人员可以通过关注行业新闻、与被审计单位保持定期沟通等方式，及时了解这些变化。
- 及时应对新问题 一旦发现新问题，审计人员应及时进行分析和评估，确定问题的性质和影响程度。对于重大问题，要及时与被审计单位沟通，并根据问题的具体情况采取相应的措施。如果新问题影响到财务报表的真实性和准确性，可能需要对财务报表进行重新审计或调整审计意见；如果是内部控制方面的新问题，审计人员可以提出新的改进建议，并纳入跟踪机制进行后续跟踪。例如，如果发现被审计单位在新的业务领域存在收入确认不规范的问题，审计人员应详细审查相关业务的收入确认政策和流程，与被审计单位沟通调整收入确认方法，并对调整后的财务报表进行重新审计，确保财务报表准确反映企业的经营成果。
六、结语
审计工作是一项系统性、专业性很强的工作，从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确表达和后续跟踪阶段的持续关注，每个环节都至关重要。只有深入掌握审计工作流程与要点，审计人员才能有效完成审计任务，为企业提供高质量的审计服务，帮助企业提升财务管理水平，防范经营风险。同时，企业财务人员也应熟悉审计流程，积极配合审计工作，共同促进企业的健康发展。
——部分文章内容由AI生成——