一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着日益严格的监管要求和市场竞争压力。审计作为一种重要的监督和鉴证手段，对于确保企业财务信息的真实性、合规性以及经营活动的有效性起着举足轻重的作用。无论是内部审计为企业内部管理提供支持，还是外部审计为投资者、债权人等利益相关者提供可靠信息，了解审计工作的流程与要点都是至关重要的。本文将以通俗易懂的方式，带您快速了解审计工作流程与要点。
二、审计工作流程
（一）审计计划阶段
- 初步业务活动
- 客户评估：审计机构在承接审计业务前，需要对客户进行全面评估。包括客户的行业背景、经营状况、内部控制环境以及管理层的诚信度等。例如，如果客户所处行业竞争激烈，经营业绩波动较大，那么审计风险相对较高。通过对客户的评估，审计机构可以判断是否具备承接业务的能力和条件，避免承接高风险且无法胜任的项目。
- 签订业务约定书：一旦确定承接业务，审计机构与客户需签订业务约定书。业务约定书明确了审计业务的性质、范围、双方的责任与义务、审计收费等重要事项。例如，明确审计机构应按照审计准则的要求，对客户财务报表发表审计意见；客户应提供必要的工作条件和相关资料等。
- 制定总体审计策略
- 确定审计范围：审计范围涵盖客户的财务报表、相关账户余额、交易和披露等。例如，对于一家制造业企业，审计范围可能包括存货的盘点、生产成本的核算、销售收入的确认等。同时，还需考虑法律法规、监管要求以及企业内部的特殊规定对审计范围的影响。
- 确定审计时间安排：合理规划审计工作的时间进度，确保审计项目按时完成。例如，在资产负债表日之后尽快开展期末余额的审计工作，在审计报告出具前预留足够时间进行审计总结和复核。同时，要考虑与客户的沟通协调，避免因时间安排不合理影响客户正常经营活动。
- 确定审计方向：根据前期对客户的评估，确定审计工作的重点领域和可能存在重大错报风险的领域。例如，如果客户近期进行了重大并购重组，那么并购相关的会计处理和财务影响将成为审计重点方向。
- 制定具体审计计划
- 风险评估程序：通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序包括询问管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过分析客户的财务报表数据，比较本期与上期的变化，识别异常波动项目，判断是否存在潜在风险。
- 进一步审计程序：针对评估的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；实质性程序则直接针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，如果在风险评估中发现客户销售收款环节内部控制可能存在缺陷，那么在进一步审计程序中，一方面要对销售收款相关的内部控制进行控制测试，另一方面要对销售收入和应收账款进行实质性程序，如函证应收账款、检查销售合同等。
（二）审计实施阶段
- 风险评估实施
- 了解被审计单位及其环境：除了在审计计划阶段通过询问、分析等方式了解被审计单位及其环境外，在审计实施阶段还需进一步深入了解。例如，实地观察被审计单位的生产经营场所和设备，了解其生产流程、存货管理等情况；查阅被审计单位的内部规章制度、会议纪要等文件，掌握企业的决策程序和管理理念。
- 识别和评估重大错报风险：随着审计工作的深入开展，对之前识别的重大错报风险进行进一步评估和修正。例如，在对存货进行盘点时发现存货账实不符的情况较为严重，那么存货相关的重大错报风险可能需要调高，相应地要调整审计程序的性质、时间和范围。
- 控制测试实施
- 确定控制测试的性质：根据内部控制的特点和审计目标，选择合适的控制测试方法，如询问、观察、检查、重新执行等。例如，对于一项涉及审批流程的内部控制，可通过检查审批文件，观察审批过程，并询问相关人员来测试该控制的运行有效性。
- 确定控制测试的时间：控制测试可以在期中或期末实施。如果在期中实施控制测试，需要考虑剩余期间内部控制的运行情况以及能否将期中测试的结果合理延伸至期末。例如，对于一些季节性生产企业，在期中对生产相关的内部控制进行测试后，还需关注期末生产淡季内部控制的变化情况。
- 确定控制测试的范围：控制测试的范围取决于多个因素，如控制的执行频率、拟信赖程度等。例如，对于一项每天执行多次的内部控制，控制测试的样本量相对要比每周执行一次的内部控制大。
- 实质性程序实施
- 细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对销售收入进行细节测试时，检查销售合同、发票、发货单等原始凭证，核实销售交易的真实性、准确性和完整性。
- 实质性分析程序：通过研究数据间的关系来评价财务信息。例如，通过分析存货周转率、应收账款周转天数等财务比率，与同行业或企业历史数据进行比较，判断财务数据的合理性。如果发现存货周转率明显低于同行业水平，可能意味着存货存在积压等问题，需要进一步调查核实。
（三）审计完成阶段
- 审计工作底稿的整理与复核
- 整理审计工作底稿：审计人员在审计过程中形成的各种审计工作底稿，包括审计计划、风险评估记录、控制测试和实质性程序的工作记录等，都需要进行整理。确保工作底稿内容完整、清晰，能够反映审计工作的全过程和得出审计结论的依据。
- 复核审计工作底稿：审计项目组内部需要进行多层次的复核。首先由项目负责人对审计工作底稿进行详细复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理。然后由部门经理进行二级复核，从更高层次对审计项目的整体质量进行把关。最后由主任会计师或合伙人进行最终复核，确保审计报告的准确性和可靠性。
- 期后事项的审计
- 主动识别第一时段期后事项：在审计报告日之前，审计人员有责任主动识别对财务报表有重大影响的期后事项。例如，被审计单位在资产负债表日后发生了重大诉讼案件，且该诉讼结果很可能对财务报表产生重大影响，审计人员应考虑该事项对财务报表的调整或披露。
- 被动识别第二时段期后事项：在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项，审计人员应与管理层和治理层沟通，并根据具体情况采取适当的措施，如修改审计报告等。
- 没有义务识别第三时段期后事项：在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段期后事项，审计人员应根据不同情况进行处理。如果该事项是审计报告日前已存在且如果当时已获知了此事项可能导致修改审计报告的，应采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并与管理层和治理层沟通。
- 获取管理层声明书
- 管理层声明书的作用：管理层声明书是被审计单位管理层向审计机构提供的关于财务报表编制责任、内部控制有效性等方面的书面声明。它是审计证据的重要组成部分，有助于审计人员明确管理层的责任，获取管理层对审计工作的支持和配合。
- 管理层声明书的内容：通常包括管理层对财务报表的真实性、完整性负责，已向审计人员提供了所有相关信息，不存在未披露的重大事项等内容。例如，声明“本公司管理层已按照企业会计准则的规定编制财务报表，保证财务报表的真实、准确和完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏”。
- 审计报告的编制与出具
- 审计报告的类型：根据审计结果，审计报告分为标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。标准无保留意见审计报告表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；带强调事项段的无保留意见审计报告是在无保留意见的基础上，对某些重要事项进行强调；保留意见审计报告适用于财务报表存在重大错报，但影响不具有广泛性的情况；否定意见审计报告适用于财务报表存在重大且具有广泛性的错报；无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据的情况。
- 审计报告的编制：审计报告应按照审计准则规定的格式和内容进行编制。包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。例如，在审计意见段中，应明确表述“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量”。
三、审计工作要点
（一）审计风险的把控
- 识别和评估风险的准确性 在审计计划和实施阶段，准确识别和评估审计风险是关键。审计人员需要综合运用各种方法和手段，深入了解被审计单位及其环境，包括行业特点、市场竞争、内部控制等因素。例如，对于金融行业的企业，由于其业务的复杂性和高风险性，审计人员需要重点关注信用风险、市场风险等。同时，要结合数据分析技术，对财务数据和非财务数据进行综合分析，以更准确地识别潜在的重大错报风险。
- 应对风险措施的有效性 针对评估的重大错报风险，制定并实施有效的应对措施。在控制测试方面，要确保测试方法得当、样本量合理，能够准确评价内部控制的运行有效性。在实质性程序方面，要根据风险的性质和程度，选择合适的审计程序。例如，对于高风险的应收账款项目，不仅要进行函证，还可能需要结合其他审计程序，如检查期后收款情况、分析账龄结构等，以降低审计风险。
（二）审计证据的获取与评价
- 审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论。审计人员需要根据审计风险、审计项目的重要性等因素，合理确定审计证据的数量。例如，对于重大的交易事项，需要获取更多的审计证据。同时，要考虑审计成本与效益的平衡，在保证审计质量的前提下，尽量提高审计效率。
- 审计证据的适当性 审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，能够为审计结论提供支持。例如，在审计销售收入时，销售合同、发票等证据与销售收入的真实性和准确性相关。可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠。审计人员需要对获取的审计证据进行严格评价，确保其具有适当性。
（三）审计沟通的重要性
- 与管理层的沟通 审计人员在审计过程中应与管理层保持良好的沟通。在审计计划阶段，向管理层了解企业的基本情况、经营目标和战略等，以便更好地制定审计计划。在审计实施阶段，及时与管理层沟通审计发现的问题，获取管理层的解释和说明。例如，当发现某项费用支出异常时，与管理层沟通了解其合理性和必要性。在审计完成阶段，就审计报告的内容与管理层进行沟通，确保管理层理解审计结论和建议。
- 与治理层的沟通 治理层在企业中承担着监督管理层的职责。审计人员应就审计工作中发现的重大问题、审计过程中遇到的困难以及对内部控制的评价等事项与治理层进行沟通。例如，当发现管理层可能存在舞弊行为时，应及时与治理层沟通，协助治理层履行监督职责。同时，通过与治理层的沟通，也可以获取更多关于企业治理结构和内部控制的信息，有助于提高审计工作质量。
（四）审计人员的专业素养
- 专业知识的掌握 审计人员需要具备扎实的财务、会计、审计等专业知识。熟悉会计准则、审计准则以及相关法律法规的要求。例如，随着会计准则的不断更新，审计人员要及时学习和掌握新准则的变化，以便在审计工作中准确判断被审计单位的会计处理是否合规。同时，要了解不同行业的特点和财务核算方法，能够针对不同行业的企业开展有效的审计工作。
- 职业判断能力 在审计工作中，职业判断贯穿始终。审计人员需要根据审计证据、被审计单位的实际情况等因素，对财务报表是否存在重大错报、内部控制是否有效等问题进行判断。例如，在评价审计证据的可靠性时，需要考虑证据的来源、获取方式等因素，运用职业判断确定其是否足以支持审计结论。良好的职业判断能力有助于审计人员做出准确、合理的审计决策。
四、结论
审计工作流程涵盖审计计划、实施和完成等多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要求。同时，审计工作要点涉及审计风险把控、审计证据获取与评价、审计沟通以及审计人员专业素养等方面。只有全面了解和掌握审计工作流程与要点，审计人员才能高效、准确地完成审计任务，为企业提供高质量的审计服务，保障财务信息的真实性和可靠性，促进企业的健康发展。对于企业相关人员来说，了解审计工作流程与要点，也有助于更好地配合审计工作，提升企业内部管理水平。在实际工作中，审计人员应不断学习和积累经验，根据不同的审计项目特点，灵活运用审计流程和要点，适应日益复杂多变的审计环境。
——部分文章内容由AI生成——
