一、固定资产概述
固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。它在企业资产结构中占据重要地位，准确的会计分录处理对于企业财务状况的真实反映至关重要。
二、固定资产购入的会计分录处理
- 外购固定资产 当企业外购不需要安装的固定资产时，以实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。例如，企业购入一台设备，价款100000元，增值税13000元，运输费5000元，款项已通过银行存款支付。会计分录如下： 借：固定资产——设备 105000 应交税费——应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 118000
若购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。假设上述设备需要安装，安装过程中发生安装费8000元，以银行存款支付。则会计分录如下： 购入设备时： 借：在建工程——设备 105000 应交税费——应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 118000
支付安装费时： 借：在建工程——设备 8000 贷：银行存款 8000
安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产——设备 113000 贷：在建工程——设备 113000
- 自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例如，企业自行建造一栋厂房，领用工程物资500000元，领用本企业生产的产品一批，成本为80000元，计税价格100000元，增值税税率13%，发生在建工程人员工资30000元，支付其他费用20000元。会计分录如下： 领用工程物资时： 借：在建工程——厂房 500000 贷：工程物资 500000
领用自产产品时： 借：在建工程——厂房 80000 贷：库存商品 80000
支付在建工程人员工资时： 借：在建工程——厂房 30000 贷：应付职工薪酬 30000
支付其他费用时： 借：在建工程——厂房 20000 贷：银行存款 20000
工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产——厂房 630000 贷：在建工程——厂房 630000
三、固定资产折旧的会计分录处理
- 折旧方法 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。不同的折旧方法对各期折旧额的计算会产生不同影响。 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一项固定资产，原价为500000元，预计使用年限10年，预计净残值率为5%。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 = 9.5% 月折旧率 = 9.5%÷ 12 ≈ 0.79% 月折旧额 = 500000×0.79% = 3950元 会计分录为： 借：制造费用（生产车间使用）/管理费用（管理部门使用）/销售费用（销售部门使用）等 3950 贷：累计折旧 3950
（2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 假设企业一辆运输车辆原价300000元，预计总行驶里程500000公里，预计净残值率5%，本月行驶里程4000公里。则： 单位工作量折旧额 = 300000×（1 - 5%）÷ 500000 = 0.57元/公里 本月折旧额 = 4000×0.57 = 2280元 会计分录为： 借：销售费用（运输车辆一般用于销售部门运输货物） 2280 贷：累计折旧 2280
（3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率 在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业一项固定资产原价400000元，预计使用年限5年，预计净残值10000元。则： 第一年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年折旧额 = 400000×40% = 160000元 借：制造费用等 160000 贷：累计折旧 160000
第二年折旧额 =（400000 - 160000）×40% = 96000元 借：制造费用等 96000 贷：累计折旧 96000
第三年折旧额 =（400000 - 160000 - 96000）×40% = 57600元 借：制造费用等 57600 贷：累计折旧 57600
第四年和第五年折旧额 = [（400000 - 160000 - 96000 - 57600） - 10000]÷2 = 38200元 第四年会计分录： 借：制造费用等 38200 贷：累计折旧 38200
第五年会计分录同第四年。
（4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 仍以上述固定资产为例，预计使用年限5年，则预计使用寿命的年数总和为1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（400000 - 10000）×33.33% ≈ 130000元 借：制造费用等 130000 贷：累计折旧 130000
第二年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67% 第二年折旧额 =（400000 - 10000）×26.67% ≈ 103000元 借：制造费用等 103000 贷：累计折旧 103000
第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20% 第三年折旧额 =（400000 - 10000）×20% = 78000元 借：制造费用等 78000 贷：累计折旧 78000
第四年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33% 第四年折旧额 =（400000 - 10000）×13.33% ≈ 52000元 借：制造费用等 52000 贷：累计折旧 52000
第五年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67% 第五年折旧额 =（400000 - 10000）×6.67% ≈ 26000元 借：制造费用等 26000 贷：累计折旧 26000
四、固定资产后续支出的会计分录处理
- 资本化后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价2000000元，已计提折旧600000元，改造过程中发生支出800000元，被替换部分账面价值300000元。会计分录如下： 将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 1400000 累计折旧 600000 贷：固定资产 2000000
发生改造支出： 借：在建工程 800000 贷：银行存款等 800000
扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 300000 贷：在建工程 300000
工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 1900000 贷：在建工程 1900000
- 费用化后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不满足固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。例如，企业管理部门的设备发生修理费5000元，以银行存款支付。会计分录为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000
若销售部门的设备发生修理费3000元，会计分录为： 借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000
五、固定资产处置的会计分录处理
- 固定资产出售 企业出售固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。例如，企业出售一台设备，原价150000元，已计提折旧50000元，出售价格105000元，增值税13650元，款项已收存银行。会计分录如下： 将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000
收到出售价款： 借：银行存款 118650 贷：固定资产清理 105000 应交税费——应交增值税（销项税额）13650
结转固定资产清理净损益： 借：固定资产清理 5000 贷：资产处置损益 5000
- 固定资产报废 固定资产报废时，同样通过“固定资产清理”科目核算。假设企业一台设备因使用期满正常报废，原价120000元，已计提折旧115000元，报废过程中发生清理费用3000元，残料变价收入5000元，款项已通过银行收付。会计分录如下： 将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 5000 累计折旧 115000 贷：固定资产 120000
支付清理费用： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000
收到残料变价收入： 借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 5000
结转固定资产清理净损益： 借：营业外支出——非流动资产处置损失 3000 贷：固定资产清理 3000
- 固定资产毁损 企业固定资产因自然灾害等原因发生毁损，也通过“固定资产清理”科目核算。例如，企业一仓库因火灾毁损，原价800000元，已计提折旧200000元，经保险公司核定应赔偿300000元，尚未收到赔款，清理过程中发生清理费用20000元，残料变价收入10000元。会计分录如下： 将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 600000 累计折旧 200000 贷：固定资产 800000
支付清理费用： 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000
收到残料变价收入： 借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000
确定应由保险公司赔偿： 借：其他应收款 300000 贷：固定资产清理 300000
结转固定资产清理净损益： 借：营业外支出——非常损失 310000 贷：固定资产清理 310000
六、固定资产清查的会计分录处理
- 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业在财产清查中发现一台未入账的设备，同类设备市场价格为50000元，估计六成新。会计分录如下： 借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000
调整所得税： 借：以前年度损益调整 7500（假设税率25%） 贷：应交税费——应交所得税 7500
结转以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整 22500 贷：盈余公积——法定盈余公积 2250（按10%计提） 利润分配——未分配利润 20250
- 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。例如，企业盘亏一台设备，原价40000元，已计提折旧15000元。会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 25000 累计折旧 15000 贷：固定资产 40000
报经批准后： 借：其他应收款（责任人赔偿部分） 5000 营业外支出——盘亏损失 20000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 25000
综上所述，固定资产会计分录处理贯穿其从购入、折旧、后续支出到处置、清查的整个生命周期。财务人员需要准确掌握不同业务场景下的会计分录处理方法，以保证企业财务信息的真实、准确，为企业决策提供可靠依据。
