一、引言

固定资产作为企业资产的重要组成部分，其会计分录处理方法对于财务工作的准确性和规范性至关重要。正确处理固定资产会计分录，不仅能如实反映企业资产状况，还能为财务报表使用者提供可靠信息。下面我们将深入探讨固定资产在不同阶段的会计分录处理方法。

二、固定资产购置的会计分录处理

1. 外购固定资产 当企业外购不需要安装的固定资产时，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的入账价值。 例如，企业购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为 50000 元，增值税税额为 6500 元，发生运输费 1000 元，款项均以银行存款支付。 会计分录如下： 借：固定资产——生产设备 51000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6500 贷：银行存款 57500

若购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例如，企业购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为 80000 元，增值税税额为 10400 元，发生运输费 2000 元，款项以银行存款支付。安装过程中，领用本企业原材料一批，价值 5000 元，支付安装工人工资 3000 元。 （1）购入设备时： 借：在建工程——生产设备 82000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10400 贷：银行存款 92400 （2）领用原材料和支付安装工人工资时： 借：在建工程——生产设备 8000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 3000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产——生产设备 90000 贷：在建工程——生产设备 90000

2. 自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例如，企业自行建造一栋厂房，购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 1000000 元，增值税税额为 130000 元，款项以银行存款支付。工程领用全部工程物资，另外领用本企业生产的产品一批，成本为 200000 元，计税价格为 300000 元，适用的增值税税率为 13%。支付工程人员工资 300000 元。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130000 贷：银行存款 1130000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程——厂房 1000000 贷：工程物资 1000000 （3）工程领用本企业生产的产品时： 借：在建工程——厂房 200000 贷：库存商品 200000 （4）支付工程人员工资时： 借：在建工程——厂房 300000 贷：应付职工薪酬 300000 （5）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产——厂房 1500000 贷：在建工程——厂房 1500000

三、固定资产折旧的会计分录处理

1. 折旧方法 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一项固定资产，原价为 100000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5 = 19% 月折旧率 = 19%÷ 12 ≈ 1.58% 月折旧额 = 100000×1.58% = 1580 元 会计分录为： 借：制造费用（生产车间使用的固定资产）1580 管理费用（管理部门使用的固定资产）1580 销售费用（销售部门使用的固定资产）1580 贷：累计折旧 1580

（2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例如，企业一辆运输卡车原价为 600000 元，预计总行驶里程为 500000 公里，预计净残值率为 5%，本月行驶 4000 公里。 单位工作量折旧额 = 600000×（1 - 5%）÷ 500000 = 1.14（元/公里） 本月折旧额 = 4000×1.14 = 4560 元 假设该运输卡车主要为销售部门服务，会计分录为： 借：销售费用 4560 贷：累计折旧 4560

（3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率 在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，企业一项固定资产原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3000 元。 年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年应提折旧额 = 80000×40% = 32000 元 第二年应提折旧额 =（80000 - 32000）×40% = 19200 元 第三年应提折旧额 =（80000 - 32000 - 19200）×40% = 11520 元 第四、五年应提折旧额 =（80000 - 32000 - 19200 - 11520 - 3000）÷ 2 = 7140 元 假设该固定资产为生产车间使用，每年年末计提折旧的会计分录如下： 第一年： 借：制造费用 32000 贷：累计折旧 32000 第二年： 借：制造费用 19200 贷：累计折旧 19200 第三年： 借：制造费用 11520 贷：累计折旧 11520 第四年： 借：制造费用 7140 贷：累计折旧 7140 第五年： 借：制造费用 7140 贷：累计折旧 7140

（4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 例如，企业一项固定资产原价为 120000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000 元。 预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（120000 - 2000）×33.33% ≈ 39333 元 第二年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67% 第二年折旧额 =（120000 - 2000）×26.67% ≈ 31733 元 第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20% 第三年折旧额 =（120000 - 2000）×20% = 23600 元 第四年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33% 第四年折旧额 =（120000 - 2000）×13.33% ≈ 15733 元 第五年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67% 第五年折旧额 =（120000 - 2000）×6.67% ≈ 7867 元 假设该固定资产为管理部门使用，每年年末计提折旧的会计分录如下： 第一年： 借：管理费用 39333 贷：累计折旧 39333 第二年： 借：管理费用 31733 贷：累计折旧 31733 第三年： 借：管理费用 23600 贷：累计折旧 23600 第四年： 借：管理费用 15733 贷：累计折旧 15733 第五年： 借：管理费用 7867 贷：累计折旧 7867

四、固定资产处置的会计分录处理

1. 固定资产出售 企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。 例如，企业出售一台已使用 3 年的生产设备，原价为 500000 元，已计提折旧 180000 元，未计提减值准备。出售取得价款为 350000 元，增值税税额为 45500 元，款项已存入银行。另外，以银行存款支付清理费用 5000 元。 （1）将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 320000 累计折旧 180000 贷：固定资产 500000 （2）收到出售价款时： 借：银行存款 395500 贷：固定资产清理 350000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45500 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 （4）结转清理净损益时： 清理净收益 = 350000 - 320000 - 5000 = 25000 元 借：固定资产清理 25000 贷：资产处置损益 25000

2. 固定资产报废 固定资产报废时，同样通过“固定资产清理”科目核算。 例如，企业一台设备因使用期满正常报废，原价为 400000 元，已计提折旧 380000 元，未计提减值准备。报废时残料变价收入 10000 元，增值税税额为 1300 元，款项已存入银行。另以银行存款支付清理费用 3000 元。 （1）将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 20000 累计折旧 380000 贷：固定资产 400000 （2）收到残料变价收入时： 借：银行存款 11300 贷：固定资产清理 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1300 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 （4）结转清理净损益时： 清理净损失 = 20000 + 3000 - 10000 = 13000 元 借：营业外支出——非流动资产报废损失 13000 贷：固定资产清理 13000

3. 固定资产毁损 固定资产毁损时，也需通过“固定资产清理”科目核算。 例如，企业一台生产设备因自然灾害毁损，原价为 600000 元，已计提折旧 200000 元，未计提减值准备。经保险公司核定应赔偿损失 250000 元，尚未收到赔款。残料变价收入 8000 元，增值税税额为 1040 元，款项已存入银行。另以银行存款支付清理费用 4000 元。 （1）将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 400000 累计折旧 200000 贷：固定资产 600000 （2）收到残料变价收入时： 借：银行存款 9040 贷：固定资产清理 8000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1040 （3）确定应由保险公司赔偿的损失时： 借：其他应收款 250000 贷：固定资产清理 250000 （4）支付清理费用时： 借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000 （5）结转清理净损益时： 清理净损失 = 400000 + 4000 - 8000 - 250000 = 146000 元 借：营业外支出——非常损失 146000 贷：固定资产清理 146000

五、结语

固定资产会计分录处理贯穿于企业固定资产的整个生命周期，从购置、折旧到处置，每一个环节都至关重要。财务人员只有熟练掌握这些处理方法，才能准确反映企业固定资产的真实状况，为企业的财务决策提供可靠依据。在实际工作中，要根据企业的具体情况，遵循会计准则和相关法规，谨慎处理固定资产会计分录，确保财务信息的质量。