一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它犹如经济运行的“免疫系统”，为企业、机构等各类组织的健康发展保驾护航。然而，审计工作并非一帆风顺，其中存在着诸多重点与难点需要从业者去深入理解和妥善应对。那么，审计工作的重点与难点究竟有哪些呢？接下来，让我们一同深入探讨。
二、审计工作重点
（一）内部控制审查
- 内部控制的重要性 内部控制是企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息真实可靠，确保经营方针的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率而制定和实施的一系列相互联系、相互制约的方法、措施和程序。有效的内部控制能够为企业运营提供合理保证，降低舞弊和错误发生的可能性。对于审计人员而言，审查内部控制是审计工作的重要起点。通过对内部控制的评估，审计人员可以确定审计的范围和重点，合理分配审计资源。 例如，在一家制造企业中，采购环节的内部控制若设计合理且有效执行，能够确保采购的物资符合生产需求，价格合理，同时避免采购人员的舞弊行为。审计人员在对该企业进行审计时，首先会关注采购流程中的请购、审批、采购、验收、付款等环节的内部控制是否健全。若发现请购环节缺乏有效的审批机制，可能导致盲目采购，增加企业库存成本，那么审计人员就会将采购业务作为重点审计领域，加大审计力度。
- 审查要点
- 控制环境：这是内部控制的基础，包括管理层的理念和经营风格、组织结构、责权分配、人力资源政策等。审计人员需评估管理层对内部控制的重视程度，若管理层对内部控制持积极态度，在企业内部营造良好的控制氛围，那么企业的内部控制更有可能有效运行。例如，管理层定期组织员工进行内部控制培训，强调诚信和道德价值观，这将有助于内部控制的有效实施。
- 风险评估过程：企业应当对影响其目标实现的内外部风险进行识别、评估和应对。审计人员要审查企业是否建立了完善的风险评估机制，能否及时识别诸如市场风险、信用风险、操作风险等各类风险，并采取相应的应对措施。比如，一家金融企业是否对利率风险进行定期评估，并制定相应的套期保值策略来应对利率波动带来的风险。
- 控制活动：这是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等。以职责分离为例，在货币资金业务中，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，以防止舞弊行为的发生。审计人员要检查企业是否遵循这些基本的控制活动原则。
- 信息与沟通：企业需要及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。审计人员要审查企业的信息系统是否能够及时提供准确的财务和非财务信息，以及企业是否建立了畅通的沟通渠道，例如内部报告制度、员工举报机制等。
- 对控制的监督：企业应当对内部控制的有效性进行持续监督和专项评价，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。审计人员要关注企业是否定期对内部控制进行自我评价，以及外部审计机构对内部控制审计的结果。
（二）风险评估
- 风险评估的意义 风险评估是审计工作的核心环节之一，它贯穿于整个审计过程。通过风险评估，审计人员可以确定审计风险的高低，从而制定恰当的审计计划和审计程序，将审计风险降低至可接受的水平。同时，风险评估有助于审计人员发现被审计单位潜在的重大错报风险领域，提前采取应对措施，提高审计工作的效率和效果。 例如，在对一家新兴的科技企业进行审计时，由于该行业技术更新换代快，市场竞争激烈，企业面临着较大的技术风险和市场风险。审计人员通过风险评估，识别出企业可能因技术研发失败导致无形资产减值，或者因市场份额下降导致营业收入减少等风险，进而在审计过程中重点关注无形资产的计价和收入确认等方面，以确保财务报表的真实性和准确性。
- 风险评估方法
- 了解被审计单位及其环境：审计人员需要从多个方面了解被审计单位，包括行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等。例如，对于一家房地产企业，审计人员要了解房地产市场的宏观调控政策、土地供应情况、房价走势等行业信息，同时要掌握企业的项目开发计划、融资策略等内部情况。
- 分析程序：通过对财务数据和非财务数据进行分析，识别出与其他相关信息不一致或者偏离预期值的重大波动和关系，从而发现潜在的风险领域。例如，审计人员可以计算被审计单位的毛利率、资产负债率等财务指标，并与同行业企业进行比较，若发现毛利率明显高于同行业平均水平，可能存在收入高估或者成本低估的风险。
- 询问管理层和内部其他人员：向管理层和内部其他人员询问被审计单位的经营情况、内部控制执行情况、重大事项等，获取相关信息，帮助识别风险。例如，审计人员可以向销售部门负责人询问近期销售业绩下滑的原因，是否存在客户流失、市场竞争加剧等情况。
- 观察和检查：观察被审计单位的经营活动、内部控制执行情况等，检查文件、记录和内部控制手册等。例如，审计人员实地观察生产车间的生产流程，检查是否存在生产效率低下、浪费原材料等问题，同时检查相关的生产记录和质量控制文件。
（三）审计证据获取
- 审计证据的重要性 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。没有充分、适当的审计证据，审计人员就无法对被审计单位的财务报表发表客观、公正的审计意见。审计证据的质量直接影响审计工作的质量和审计结论的可靠性。因此，获取高质量的审计证据是审计工作的重点之一。 例如，在对企业应收账款进行审计时，审计人员需要获取充分的证据来证明应收账款的存在性、计价和分摊的准确性。如果审计人员仅仅依赖被审计单位提供的应收账款明细账，而没有通过函证等方式获取外部证据，那么对应收账款的审计结论可能缺乏可靠性，无法发现应收账款中存在的虚构、坏账准备计提不足等问题。
- 审计证据的获取方法
- 检查：对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查，包括原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表等。通过检查，审计人员可以验证财务信息的真实性和准确性。例如，审计人员在检查原始凭证时，要关注凭证的内容是否完整，签章是否齐全，经济业务是否真实发生等。
- 观察：实地观察被审计单位的经营活动和内部控制执行情况，获取直观的审计证据。例如，观察仓库的存货盘点过程，检查存货的数量、状况等是否与账面记录相符。
- 询问：向被审计单位的管理层、员工、供应商、客户等相关人员进行询问，获取与审计事项有关的信息。询问可以采用口头或书面形式，但口头询问获取的证据通常需要其他证据加以佐证。例如，审计人员向销售人员询问销售合同的签订和执行情况，同时可以获取销售合同等书面证据进行验证。
- 函证：直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，主要用于应收账款、银行存款等项目的审计。函证能够获取较为可靠的外部证据，增强审计证据的证明力。例如，审计人员向银行发函询证银行存款的余额和相关信息，向客户发函询证应收账款的余额等。
- 重新计算：对被审计单位的会计记录中的数据进行重新计算，验证其准确性。例如，对固定资产折旧、坏账准备的计提等进行重新计算，检查被审计单位的计算是否正确。
- 重新执行：审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以验证内部控制是否有效运行。例如，重新执行销售合同的审批程序，检查是否符合规定的审批流程。
三、审计工作难点
（一）复杂业务的审计
- 金融衍生工具审计
随着金融市场的不断发展，金融衍生工具的种类日益繁多，如期货、期权、互换等。这些金融衍生工具具有高风险、高杠杆、复杂性强等特点，给审计工作带来了巨大挑战。
- 估值困难：金融衍生工具的价值通常取决于标的资产的价格波动、利率、汇率等多种因素，其估值模型复杂，需要运用高深的数学和金融知识。不同的估值模型可能得出不同的结果，审计人员难以准确判断被审计单位所采用的估值模型是否恰当，估值结果是否合理。例如，对于一份基于股票指数的期权合约，其价值受到股票指数的波动、行权价格、到期时间等多种因素影响，常用的布莱克 - 斯科尔斯模型等估值模型在实际应用中需要准确估计相关参数，这对审计人员来说具有较大难度。
- 风险识别与评估复杂：金融衍生工具不仅面临市场风险、信用风险，还可能存在流动性风险、操作风险等多种风险。这些风险相互交织，难以准确识别和评估。审计人员需要具备丰富的金融知识和风险管理经验，才能对金融衍生工具所蕴含的风险进行全面、准确的评估。例如，在评估一份利率互换合约的风险时，审计人员需要考虑利率波动对合约价值的影响，以及交易对手的信用状况变化可能导致的信用风险等。
- 企业并购审计
企业并购涉及到复杂的法律、财务、税务等问题，审计工作难度较大。
- 尽职调查难度大：在企业并购审计中，尽职调查是关键环节。审计人员需要对目标企业的财务状况、经营成果、内部控制、法律诉讼等进行全面深入的调查。然而，目标企业可能存在信息不透明、故意隐瞒不利信息等情况，给尽职调查带来困难。例如，目标企业可能对其存在的重大未决诉讼事项进行隐瞒，审计人员若未能通过多种渠道获取相关信息，可能会在并购审计中遗漏这一重要事项，导致审计风险增加。
- 财务报表合并复杂：企业并购后，需要对并购双方的财务报表进行合并。合并财务报表的编制涉及到众多复杂的会计处理，如购买法与权益结合法的选择、商誉的确认与计量、内部交易的抵销等。不同的会计处理方法会对合并财务报表的结果产生重大影响，审计人员需要准确把握相关会计准则，对被审计单位的合并财务报表编制进行严格审查。例如，在采用购买法进行企业合并时，确定被购买方的可辨认净资产公允价值是一项复杂且关键的工作，审计人员需要运用专业判断和适当的评估方法来验证其准确性。
（二）审计证据的可靠性判断
- 电子证据的可靠性
在信息技术飞速发展的今天，企业的经营活动和财务信息越来越多地以电子数据的形式存在。电子证据具有易篡改、易丢失、存储介质易损坏等特点，其可靠性判断成为审计工作的一大难点。
- 数据真实性验证：电子数据可以通过技术手段进行篡改，且篡改后不留痕迹。审计人员需要采用专门的技术方法，如电子数据取证软件、数字签名验证等，来验证电子数据的真实性。例如，对于一份电子合同，审计人员需要检查其数字签名是否有效，以确认合同内容未被篡改。
- 数据完整性保证：电子数据在存储和传输过程中可能会出现丢失、损坏等情况，影响数据的完整性。审计人员需要关注数据备份制度是否完善，数据传输过程中的校验机制是否有效等，以确保电子证据的完整性。例如，企业的财务系统数据在每日备份时，是否对备份数据进行完整性校验，以防止数据备份不完整。
- 第三方证据的可靠性
虽然第三方证据通常被认为具有较高的可靠性，但在实际审计中，也存在一些问题。
- 第三方独立性问题：有些第三方机构可能与被审计单位存在利益关系，其提供的证据可能存在偏向性。例如，被审计单位的关联方为其提供的证明文件，其可靠性就需要审计人员谨慎判断。审计人员需要通过调查第三方机构与被审计单位的关系，评估其独立性，以确定证据的可靠性。
- 证据获取过程的可控性：审计人员在获取第三方证据时，可能无法完全控制证据的获取过程。例如，通过函证获取的银行对账单，虽然银行是独立的第三方，但审计人员无法确定银行在回函过程中是否受到被审计单位的干扰。因此，审计人员需要采取一些措施，如直接向银行发函、要求银行将回函直接寄至审计机构等，以提高证据获取过程的可控性。
（三）审计人员专业能力要求高
- 知识结构多元化 审计工作涉及到财务、会计、税务、法律、信息技术等多个领域的知识。随着经济业务的日益复杂和信息技术的广泛应用，审计人员不仅要精通财务审计知识，还需要掌握相关领域的专业知识。例如，在对一家电子商务企业进行审计时，审计人员需要了解电子商务的运营模式、电子支付系统、网络安全等方面的知识，才能有效地开展审计工作。然而，要具备如此多元化的知识结构并非易事，审计人员需要不断学习和积累，以适应不断变化的审计环境。
- 职业判断能力要求高 在审计过程中，审计人员需要运用大量的职业判断。例如，在评估被审计单位的内部控制有效性时，需要判断内部控制是否存在重大缺陷；在确定审计证据的充分性和适当性时，需要考虑审计风险、重要性水平等多种因素。职业判断能力的高低直接影响审计工作的质量。然而，职业判断能力的培养需要长期的实践经验积累和专业素养提升，不同审计人员的职业判断可能存在差异，这也给审计工作带来了一定的挑战。例如，对于同一笔应收账款的坏账准备计提，不同审计人员可能基于不同的职业判断得出不同的结论。
四、应对审计工作重点与难点的策略
（一）针对审计重点的应对策略
- 加强内部控制审查的深度和广度
- 持续跟踪内部控制变化：企业的内部控制并非一成不变，随着企业经营环境、战略目标等因素的变化，内部控制也需要不断调整和完善。审计人员应建立定期回访制度，持续跟踪企业内部控制的变化情况，及时发现内部控制的新问题和新风险。例如，当企业开拓新的业务领域时，审计人员要关注与之相关的内部控制是否及时建立和有效运行。
- 运用数据分析技术：利用数据分析软件对企业的大量业务数据进行分析，能够更全面、准确地评估内部控制的有效性。例如，通过数据分析可以发现业务流程中的异常交易、重复操作等情况，从而揭示内部控制的潜在缺陷。审计人员可以运用数据挖掘算法，对采购、销售等业务数据进行分析，查找可能存在的舞弊线索。
- 优化风险评估流程
- 建立风险数据库：审计机构可以建立风险数据库，收集不同行业、不同类型企业常见的风险信息，包括风险特征、风险发生概率、风险影响程度等。审计人员在对具体企业进行风险评估时，可以参考风险数据库中的信息，结合被审计单位的实际情况，更准确地识别和评估风险。例如，对于一家制造业企业，审计人员可以从风险数据库中获取该行业常见的市场风险、生产风险等信息，并与企业的实际情况进行对比分析。
- 引入专家咨询：对于一些复杂的风险领域，如金融衍生工具风险、信息技术风险等，审计机构可以引入相关领域的专家进行咨询。专家能够凭借其专业知识和丰富经验，为审计人员提供风险评估的建议和方法。例如，在对企业的金融衍生工具进行风险评估时，可以邀请金融专家协助审计人员分析金融衍生工具的估值和风险特征。
- 提高审计证据获取质量
- 多种证据相互印证：审计人员应尽量获取多种类型的审计证据，使不同来源的证据相互印证，增强审计证据的可靠性和说服力。例如，在对应收账款进行审计时，除了函证获取外部证据外，还可以结合销售合同、发货记录、收款凭证等内部证据，综合判断应收账款的真实性和准确性。
- 加强对审计证据的分析：对获取的审计证据进行深入分析，不仅关注证据的表面内容，还要挖掘证据背后隐藏的信息。例如，在分析企业的财务报表数据时，通过趋势分析、比率分析等方法，发现数据异常变动背后的原因，从而获取更有价值的审计证据。
（二）针对审计难点的应对策略
- 提升复杂业务审计能力
- 加强专业培训：针对金融衍生工具、企业并购等复杂业务，审计机构应定期组织审计人员参加专业培训，邀请行业专家进行授课，讲解复杂业务的相关知识、会计准则和审计方法。例如，举办金融衍生工具审计专题培训，使审计人员掌握金融衍生工具的估值模型、风险评估方法等。
- 建立案例库：收集和整理复杂业务审计的成功案例和失败案例，建立案例库。审计人员可以通过学习案例库中的案例，总结经验教训，提高应对复杂业务审计的能力。例如，对企业并购审计失败的案例进行分析，找出审计过程中存在的问题和不足，为今后的类似审计项目提供参考。
- 增强审计证据可靠性判断能力
- 加强信息技术应用：审计人员应不断学习和掌握信息技术知识，运用先进的信息技术手段对电子证据进行审查和验证。例如，学习电子数据取证技术，掌握数字签名验证、数据加密解密等方法，提高对电子证据可靠性的判断能力。同时，利用区块链技术等新兴技术，提高电子证据的真实性和不可篡改性。
- 严格审查第三方证据：在获取第三方证据时，审计人员要对第三方机构的信誉、独立性进行严格审查。可以通过查询第三方机构的信用记录、了解其行业口碑等方式，评估其可靠性。对于重要的第三方证据，审计人员可以采取进一步的核实措施，如实地走访第三方机构、与相关人员进行面谈等。
- 提升审计人员专业素养
- 鼓励学习与考证：审计机构应鼓励审计人员不断学习，提升自身专业素养。可以制定相应的奖励政策，对通过相关专业考试，如注册会计师、注册内部审计师、国际注册信息系统审计师等考试的审计人员给予奖励。同时，支持审计人员参加各类学术研讨会、专业论坛等，拓宽知识面和视野。
- 建立导师制度：在审计机构内部建立导师制度，由经验丰富的资深审计人员担任导师，对年轻审计人员进行指导和培训。导师可以通过言传身教，帮助年轻审计人员积累实践经验，提高职业判断能力。例如，在审计项目中，导师带领年轻审计人员进行现场审计，指导他们如何运用职业判断解决实际问题。
五、结论
审计工作的重点与难点贯穿于审计工作的全过程，对审计工作的质量和效率有着至关重要的影响。审计人员只有深入理解审计工作的重点，如内部控制审查、风险评估、审计证据获取等，同时积极应对审计工作的难点，如复杂业务审计、审计证据可靠性判断、自身专业能力提升等，才能更好地履行审计职责，为企业和社会提供高质量的审计服务。随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计工作的重点与难点也会不断演变，审计人员需要持续学习、不断创新，以适应审计工作的新要求，为经济的健康发展保驾护航。
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