一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它能够对企业的财务状况、经营成果以及内部控制等进行全面审查，为利益相关者提供可靠的信息。了解审计工作流程与方法的关键要点，对于审计人员高效开展工作以及相关人员理解审计活动都具有重要意义。
二、审计准备阶段
（一）明确审计目标
审计目标是审计工作的出发点和归宿。在这一阶段，审计人员需要与委托方充分沟通（如果是接受委托审计的情况），明确审计的具体目的。例如，是对财务报表进行审计以确定其真实性公允性，还是对特定项目进行专项审计，如工程项目的成本效益审计等。明确审计目标有助于确定后续审计工作的范围、重点和方法。
（二）组建审计团队
根据审计项目的规模和复杂程度，挑选具备相应专业知识和技能的人员组成审计团队。团队成员应包括注册会计师、审计助理等，不同成员承担不同的职责。注册会计师负责整体审计策略的制定和关键问题的判断，审计助理则协助进行资料收集、初步分析等基础工作。
（三）开展初步业务活动
- 了解被审计单位基本情况 通过查阅被审计单位的营业执照、公司章程、年度报告等资料，了解其组织架构、经营范围、经营模式等基本信息。例如，对于一家制造企业，了解其生产流程、采购渠道、销售模式等，有助于审计人员在后续工作中识别可能存在的风险领域。
- 评估审计风险 审计风险包括重大错报风险和检查风险。重大错报风险又可细分为固有风险和控制风险。审计人员需要对被审计单位的固有风险进行评估，如所处行业的竞争状况、经营的稳定性等。同时，评估其内部控制的有效性，以确定控制风险水平。在此基础上，根据可接受的审计风险水平，确定检查风险的可接受程度，进而规划审计程序的性质、时间和范围。
- 签订审计业务约定书 审计业务约定书是审计人员与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。它明确了双方的权利和义务，保障了审计工作的顺利开展。
（四）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，确定审计是采用全面审计还是抽样审计的方式，审计工作的时间跨度是一个月还是一个季度等。同时，根据对被审计单位的了解，识别重要的审计领域，如高风险业务部门、重大金额的交易等。
- 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，它包括根据总体审计策略制定的审计程序的性质、时间安排和范围。例如，针对应收账款的审计，计划采用函证的方式核实其真实性，那么就要明确函证的对象、范围、时间等具体安排。还包括对审计资源的分配，如安排多少审计人员负责不同的审计领域等。
三、审计实施阶段
（一）风险评估程序
- 了解内部控制 审计人员通过询问被审计单位的人员、观察业务活动、检查相关文件记录以及穿行测试等方法，了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。例如，对于采购业务，了解其是否有请购、审批、采购、验收、付款等一系列环节的控制措施，以及这些措施是否得到有效执行。
- 识别和评估重大错报风险 在了解内部控制的基础上，结合对被审计单位及其环境的了解，识别可能导致财务报表重大错报的风险因素。例如，行业竞争加剧可能导致企业收入下滑，或者新的会计准则实施可能影响财务报表的编制等。对识别出的重大错报风险进行评估，确定其严重程度和发生的可能性。
（二）控制测试
- 确定控制测试的性质 控制测试是为了获取关于控制运行有效性的审计证据。审计人员可以选择询问、观察、检查、重新执行等方法进行控制测试。例如，对于销售发票的开具控制，通过检查发票存根联上是否有相关人员的签字盖章来测试其控制的执行情况。
- 确定控制测试的时间 控制测试的时间可以是期中进行，也可以在期末进行。审计人员需要考虑内部控制的有效性以及对审计效率的影响来确定测试时间。如果内部控制在期中运行良好，且剩余期间风险较低，可以适当减少期末的控制测试工作量。
- 确定控制测试的范围 控制测试的范围取决于对内部控制的初步评价结果。如果初步评价认为内部控制设计合理且运行有效，控制测试的范围可以适当缩小；反之，如果认为内部控制存在较多缺陷，就需要扩大测试范围。例如，对于一项关键的内部控制制度，可能需要对多个期间、多个业务循环进行测试。
（三）实质性程序
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，以识别重大错报风险。例如，通过分析销售收入与销售成本之间的比例关系，判断是否存在异常波动。如果发现某一期间销售收入大幅增长，但销售成本增长幅度较小，可能存在收入高估的风险。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量、质量等是否与账面记录一致；对银行存款进行函证，核实银行存款的真实性等。
四、审计报告阶段
（一）汇总审计差异
审计人员在审计过程中会发现被审计单位财务报表存在的错报和漏报等差异。将这些差异进行汇总，分析其性质和金额大小。对于一些重大差异，需要与被审计单位管理层进行沟通，了解其对差异的看法以及调整的可能性。
（二）与管理层和治理层沟通
- 沟通审计中发现的问题 向管理层和治理层通报审计过程中发现的内部控制缺陷、财务报表错报等问题，提醒他们关注企业运营中的风险和问题。例如，指出企业在采购审批环节存在的漏洞，可能导致采购成本过高或出现舞弊行为。
- 沟通审计意见的类型 与管理层和治理层讨论拟出具的审计意见类型，如果审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，将出具无保留意见审计报告；如果存在重大错报但影响不广泛，可能出具保留意见审计报告；如果错报对财务报表产生广泛影响，可能出具否定意见审计报告；如果审计范围受到限制，可能出具无法表示意见审计报告。
（三）形成审计意见并出具审计报告
- 审计意见的形成 根据审计证据的收集和分析结果，以及与管理层和治理层的沟通情况，审计人员形成最终的审计意见。审计意见应客观、公正地反映被审计单位财务报表的真实情况。
- 审计报告的出具 按照规定的格式和内容，撰写审计报告。审计报告包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、其他事项段（如有）、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等要素。审计报告是审计工作成果的集中体现，向利益相关者传达审计结论。
五、审计工作的质量控制
（一）项目质量控制复核
在审计项目完成后，由独立于审计项目组的人员对审计工作进行质量控制复核。复核人员会检查审计工作是否遵循了审计准则和相关法律法规的要求，审计证据是否充分适当，审计结论是否合理等。例如，检查审计人员是否对重要的审计领域进行了充分的审计程序，是否对发现的问题进行了恰当的处理。
（二）职业道德规范遵循
审计人员需要严格遵守职业道德规范，保持独立性、客观性和公正性。避免因利益冲突等原因影响审计工作的质量。例如，审计人员不能与被审计单位存在经济利益关系，不能接受被审计单位的贿赂或其他不正当利益，确保审计工作不受干扰，能够真实、准确地反映被审计单位的情况。
六、结论
审计工作流程与方法的关键要点涵盖了从准备到报告的各个环节，以及质量控制等方面。审计人员只有深入理解并严格执行这些要点，并不断提升自身的专业素养和技能水平，才能确保审计工作的高质量开展，为企业和社会经济的健康发展提供有力保障。同时，相关利益者也应通过了解审计工作流程，更好地理解审计报告的含义，合理利用审计结果进行决策参考。
