一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它犹如经济领域的“警察”，确保企业财务信息的真实性、合法性与合规性。无论是企业内部审计，还是外部审计机构开展的审计项目，清晰的审计工作流程与恰当的审计方法都是保障审计质量的关键。然而，对于许多初涉审计领域的人员，甚至部分经验丰富的审计人员而言，审计工作流程与方法可能仍存在一些模糊之处。本文将全面、系统地阐述审计工作流程与方法，帮助读者更好地理解和开展审计工作。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托
- 当审计机构收到客户的审计委托意向时，首先要对客户的基本情况进行初步了解。这包括客户所处的行业、经营规模、组织架构等。例如，如果客户是一家制造业企业，审计人员就需要了解该行业的生产流程、市场竞争状况以及行业特定的会计政策等。通过对客户基本情况的掌握，审计机构可以初步评估审计项目的风险程度，判断是否具备承接该项目的能力和资源。
- 审计机构与客户签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。业务约定书通常包括审计的目标和范围、双方的责任、审计收费、审计报告的出具时间等重要条款。这是保障审计工作顺利开展的法律依据，避免在审计过程中因双方理解不一致而产生纠纷。
- 组建审计团队 根据审计项目的特点和要求，挑选合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备不同的专业技能和经验，以满足审计工作各方面的需求。例如，对于一个大型企业集团的审计项目，可能需要有精通财务报表审计的人员，熟悉内部控制审计的人员，以及具备行业特定知识（如金融行业的金融工具核算等）的人员。团队成员之间要明确分工，确保各项审计任务能够有条不紊地进行。
- 初步业务活动
- 开展初步业务活动的目的是确定是否具备审计的前提条件。审计人员要了解被审计单位的业务环境，包括其经营活动、所有权和治理结构、内部控制等。例如，通过与被审计单位管理层沟通，获取其对企业战略目标、经营策略的介绍，分析这些因素对财务报表可能产生的影响。
- 同时，审计人员还需评估自身的独立性和专业胜任能力。独立性是审计工作的灵魂，如果审计人员与被审计单位存在利益关系，可能会影响审计判断的客观性。专业胜任能力则要求审计人员具备足够的财务、审计知识和技能，能够应对审计过程中出现的各种复杂问题。若发现不具备审计前提条件或自身独立性、专业胜任能力存在问题，审计机构应谨慎考虑是否承接该项目。
- 制定审计计划
- 总体审计策略：总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，在确定审计范围时，要考虑被审计单位的合并报表范围、特殊目的实体是否纳入审计范围等。报告目标则明确审计报告的预期使用者、报告的提交时间等。时间安排要合理规划审计工作的各个阶段，如现场审计时间、报告编制时间等。与管理层、治理层的沟通性质和频率也需在总体审计策略中确定。
- 具体审计计划：具体审计计划是对总体审计策略的细化，它详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。针对不同的审计项目，如货币资金审计、应收账款审计等，审计人员要确定采用何种审计程序（如盘点、函证等），在何时执行这些程序，以及对多少样本进行测试等。例如，对于应收账款审计，审计人员可能计划在资产负债表日后的一定时间内，向重要客户发送询证函，函证样本数量根据应收账款的金额、账龄等因素确定。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境：审计人员需要从多个方面深入了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、经营目标、战略以及相关经营风险，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的内部控制等。例如，通过分析行业研究报告，了解被审计单位所处行业的发展趋势、竞争态势，判断其面临的经营风险。再如，通过观察被审计单位的生产经营场所、设备运行情况等，了解其生产经营活动的实际情况。
- 识别和评估重大错报风险：在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员运用职业判断，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如宏观经济形势的不利变化可能导致被审计单位整体经营业绩下滑，从而影响财务报表的真实性。认定层次的重大错报风险则与特定的交易、账户余额和披露相关，例如，存货计价不准确可能导致资产负债表中存货项目的错报。审计人员要对识别出的重大错报风险进行评估，确定其严重程度和发生的可能性，为后续审计程序的设计提供依据。
- 进一步审计程序
- 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于销售业务的内部控制，审计人员可以抽取一定数量的销售合同，检查合同审批流程是否按照规定执行，以验证销售审批控制的有效性。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要加强实质性程序。
- 实质性程序：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对应收账款进行函证，核实其真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与成本、费用之间的比例关系，判断是否存在异常波动，从而发现可能的错报。
（三）审计完成阶段
- 完成审计工作
- 审计期后事项：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员要识别和评估期后事项对财务报表的影响。例如，在资产负债表日后发生的重大诉讼事项，如果该诉讼结果很可能对企业的财务状况产生重大影响，审计人员需要考虑是否需要调整财务报表或在财务报表附注中进行披露。
- 获取管理层声明书：管理层声明书是被审计单位管理层向审计机构提供的关于财务报表的各项声明。它包括管理层对财务报表的真实性、完整性负责，已向审计人员披露了所有重大事项等内容。虽然管理层声明书不能替代其他审计证据，但它是审计工作中不可或缺的一部分，有助于明确管理层的责任。
- 评价审计中的重大发现：审计人员要对审计过程中发现的重大问题进行综合评价，考虑这些问题对财务报表整体的影响程度。如果发现的重大错报或内部控制缺陷可能导致财务报表使用者对企业财务状况和经营成果产生误解，审计人员要与管理层和治理层进行充分沟通，要求其采取适当措施进行整改。
- 编制审计报告
- 审计报告的类型：审计报告根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员要根据审计发现的问题，准确选择合适的审计报告类型。
- 审计报告的内容：审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。审计人员要在审计报告中清晰、准确地表述审计意见，确保财务报表使用者能够正确理解审计结果。
三、审计方法
（一）审阅法
- 含义：审阅法是指审计人员通过对被审计单位的会计资料和其他相关资料进行详细审查，以获取审计证据的一种方法。它是审计工作中最常用的方法之一。
- 应用：在审阅会计凭证时，审计人员要检查凭证的内容是否完整，包括日期、摘要、金额、附件等是否齐全，凭证的编制是否符合会计准则和企业内部规定。例如，检查记账凭证所附原始凭证的真实性和合法性，是否存在伪造、变造原始凭证的情况。审阅会计账簿时，要关注账簿记录是否准确，账账、账证、账实是否相符。对于财务报表，审计人员要审阅报表项目的填列是否正确，报表之间的勾稽关系是否相符。同时，还可以审阅企业的合同、协议、规章制度等其他相关资料，从中发现与审计相关的线索。
（二）核对法
- 含义：核对法是指将两种或两种以上的书面资料相互对照，以验证其内容是否一致的审计方法。
- 应用：账证核对是将会计账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，检查账簿记录与凭证内容是否相符。例如，将应收账款明细账的记录与销售发票、发货单等原始凭证进行核对，核实应收账款的发生额和余额是否准确。账账核对是将不同会计账簿之间的相关记录进行核对，如总账与明细账的核对，确保账账相符。账实核对则是将会计账簿记录与实物资产进行核对，如对存货进行实地盘点，将盘点结果与存货明细账记录进行核对，检查存货的实际数量与账面数量是否一致。此外，还可以进行账表核对、表表核对等，通过多方面的核对，保证财务信息的准确性。
（三）查询法
- 含义：查询法是指审计人员通过向被审计单位内外有关人员进行询问，以获取审计证据的一种方法。
- 应用：查询可以分为面询和函询两种方式。面询是审计人员直接与被审计单位的有关人员进行面对面的交谈，了解相关情况。例如，向销售人员询问销售业务的流程、客户的信用状况等。在面询过程中，审计人员要注意询问的方式和技巧，营造良好的沟通氛围，确保获取真实、准确的信息。函询是审计人员通过向第三方发函，获取审计证据。例如，向银行发函询证银行存款的余额和相关信息，向客户发函询证应收账款的余额等。函询过程中要注意函证的控制，确保函证的真实性和可靠性。
（四）分析法
- 含义：分析法是指审计人员通过对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，以发现异常情况和潜在问题的审计方法。
- 应用：比率分析是将财务报表中的相关项目进行对比，计算出各种比率，以评价企业的财务状况和经营成果。例如，计算流动比率、速动比率等指标，分析企业的短期偿债能力；计算资产负债率，分析企业的长期偿债能力。趋势分析是将企业不同时期的财务数据进行比较，观察其发展趋势。例如，分析销售收入、净利润等指标在过去几年的变化情况，判断企业的经营发展态势。结构分析则是分析财务报表中各项目占总体的比重，了解企业的财务结构。例如，分析各项成本费用占总成本费用的比重，找出成本控制的重点领域。
（五）盘点法
- 含义：盘点法是指审计人员对被审计单位的实物资产进行实地清点，以确定其数量、价值和状况的审计方法。
- 应用：在对存货进行盘点时，审计人员要制定详细的盘点计划，包括盘点时间、范围、方法等。在盘点过程中，要监督盘点人员的操作，确保盘点的准确性。对于固定资产，审计人员要实地查看固定资产的存在状况，检查其是否存在损坏、闲置等情况，并核对固定资产的数量和价值与账面记录是否相符。盘点结束后，审计人员要根据盘点结果编制盘点报告，对盘点中发现的问题进行分析和处理。
四、结论
审计工作流程与方法是审计人员开展审计工作的基础和核心。清晰、规范的审计工作流程能够确保审计工作有序进行，全面、恰当的审计方法则是获取充分、适当审计证据的关键。无论是审计机构的专业审计人员，还是企业内部的审计人员，都需要深入学习和掌握审计工作流程与方法，不断提升自身的审计能力和水平，以更好地履行审计职责，为保障企业财务信息的真实性、合法性和合规性做出贡献。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计工作流程与方法也需要不断地更新和完善，审计人员要保持学习的态度，紧跟时代步伐，适应审计工作的新要求。
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