一、引言

在企业财务管理中，审计工作如同“体检仪”，对企业财务状况、经营成果等进行全面检查。无论是企业内部的财务人员，还是外部的投资者、监管机构等，都对审计结果高度关注。因此，了解审计工作流程与方法，对于财务会计工作人员来说至关重要。它不仅有助于配合审计工作顺利开展，更能通过审计发现企业财务管理中的问题，提升财务管理水平。

二、审计工作流程

1. 审计准备阶段
   • 接受审计委托
     • 会计师事务所或内部审计部门在接到审计任务时，首先要与委托方沟通，明确审计的目的、范围和时间要求等。例如，一家上市公司委托审计机构进行年度财务报表审计，审计机构需清楚上市公司的特殊要求，如遵循的会计准则、披露要求等。
     • 签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。业务约定书如同一份“契约”，规定了审计机构应提供的服务、收费标准，以及委托方应提供的资料、协助事项等。
   • 初步业务活动
     • 评价自身的专业胜任能力。审计团队需评估自身是否具备完成该审计项目所需的专业知识和技能。比如，对一家从事复杂金融衍生品交易的企业审计，审计人员要具备相关金融知识。
     • 了解被审计单位及其环境。这包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境，以及被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。以一家制造业企业为例，要了解其所在行业的竞争态势、行业法规，以及企业自身的生产流程、销售模式等。
   • 制定审计计划
     • 总体审计策略。确定审计的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，对于一家多元化经营的集团公司审计，要根据不同业务板块的重要性和风险程度，合理分配审计资源。
     • 具体审计计划。详细规划实施审计程序的性质、时间和范围。比如，针对应收账款的审计，确定采用函证的方式，以及函证的时间、样本数量等。
2. 风险评估阶段
   • 了解被审计单位内部控制
     • 内部控制的要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。审计人员通过询问、观察、检查等方法，了解被审计单位的内部控制设计是否合理。例如，在采购业务中，检查是否存在请购、审批、采购、验收、付款等相互分离的控制环节。
     • 记录对内部控制的了解。可以采用文字叙述、流程图、调查问卷等方式。以流程图为例，清晰展示采购业务从发起请购到付款的整个流程，以及各个环节的控制点。
   • 识别和评估重大错报风险
     • 从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次识别重大错报风险。例如，对于一家房地产企业，房地产市场价格波动可能导致存货（开发产品）的计价存在重大错报风险，这属于财务报表层次风险；而应收账款的坏账准备计提不准确，则属于认定层次风险。
     • 考虑舞弊风险。审计人员要保持职业怀疑态度，关注被审计单位是否存在舞弊迹象，如管理层的异常行为、财务数据的异常波动等。比如，销售收入在期末突然大幅增长，且客户集中在少数几家关联企业，就需警惕是否存在虚构销售舞弊行为。
3. 进一步审计程序阶段
   • 控制测试
     • 当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，在销售业务中，预期销售合同审批控制有效运行，且仅靠检查销售发票等实质性程序无法充分保证销售收入的真实性和准确性，就需实施控制测试。
     • 控制测试的方法包括询问、观察、检查、重新执行等。以重新执行为例，审计人员按照被审计单位的内部控制流程，重新执行销售合同的审批过程，检查是否与规定的流程一致。
   • 实质性程序
     • 实质性程序包括对各类交易、账户余额、披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量、质量等实际情况与账面记录是否一致。
     • 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额、披露及相关认定是否存在重大错报。比如，通过分析营业收入与成本的关系，以及与同行业数据对比，判断是否存在异常波动，进而发现可能的错报。
4. 审计完成阶段
   • 完成审计工作
     • 对进一步审计程序中发现的错报进行汇总和评价。判断错报的性质和重要性，确定是否需要调整财务报表。例如，对于一笔金额较小但性质重要的错报，如涉及违反法律法规的支出未正确记录，也应要求被审计单位进行调整。
     • 复核审计工作底稿。审计项目负责人要对审计工作底稿进行详细复核，确保审计证据充分、适当，审计结论合理。
   • 编制审计报告
     • 根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，编制审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。如果被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应出具标准审计报告；如果存在重大错报等情况，需出具非标准审计报告，如保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。

三、审计方法

1. 检查
   • 检查记录或文件
     • 审计人员对被审计单位的会计记录、凭证、合同、发票等文件进行审查。例如，检查销售发票，核实发票的开具日期、金额、客户名称等是否与销售合同和记账凭证一致，以验证销售收入的真实性。
     • 通过检查记录或文件，可以获取书面证据，证明交易或事项的发生、完整性和准确性。但需注意文件的真实性和可靠性，防止伪造或篡改。
   • 检查有形资产
     • 对实物资产进行监盘，如存货、固定资产等。在存货监盘中，审计人员亲自观察被审计单位的盘点过程，并对部分存货进行抽盘，确定存货的实际数量和状况。
     • 检查有形资产可以验证资产的存在性和完整性，但对于资产的所有权和计价等问题，还需结合其他审计方法。
2. 观察
   • 审计人员观察被审计单位的经营活动、内部控制的执行情况等。例如，观察仓库的出入库流程，看是否严格执行先验收后入库、先审批后出库的控制规定。
   • 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，具有一定的局限性，可能存在被审计单位为应对审计而临时改变行为的情况。
3. 询问
   • 向被审计单位内部或外部的知情人员进行询问，获取审计相关信息。例如，向销售人员询问销售政策的执行情况，向供应商询问采购交易的相关情况。
   • 询问获取的证据可靠性相对较低，通常需要结合其他审计证据进行印证。
4. 函证
   • 直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。常见的函证对象包括应收账款、银行存款等。例如，对应收账款进行函证，向债务人发函询证应收账款的余额和交易条款等。
   • 函证获取的证据可靠性较高，但需注意函证过程的控制，防止被审计单位与第三方串通舞弊。
5. 重新计算
   • 对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行重新计算。例如，重新计算固定资产折旧、坏账准备计提金额等，验证其计算的准确性。
   • 重新计算可以发现计算错误等问题，但对于数据来源的真实性等问题，还需结合其他审计方法。
6. 重新执行
   • 审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。如重新执行成本核算流程，检查成本计算是否正确，以验证内部控制的有效性。
   • 重新执行可以直接证明内部控制的运行效果。

四、总结

审计工作流程与方法是审计工作的核心内容。从审计准备阶段的精心谋划，到风险评估阶段的细致排查，再到进一步审计程序阶段的精准实施，直至审计完成阶段的全面总结，每个流程都紧密相连，缺一不可。同时，丰富多样的审计方法为获取充分、适当的审计证据提供了有力保障。财务会计工作人员深入了解这些内容，不仅能够在面对审计时积极配合，更能从审计的视角审视企业财务管理，不断完善企业财务管理制度，提升财务管理水平，为企业的健康发展保驾护航。