一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性不言而喻。它不仅是对企业财务状况和经营成果的一种监督与验证，更是保障市场经济健康有序发展的关键环节。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计工作流程与方法，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计视角审视自身财务工作，提升工作质量。接下来，我们将全面揭秘审计工作流程与方法。

二、审计准备阶段

1. 接受业务委托 审计机构在承接业务前，需对被审计单位的基本情况进行了解，包括其经营性质、业务范围、组织结构等。同时，要评估自身的专业胜任能力和独立性，确保能够公正、客观地开展审计工作。例如，若审计机构与被审计单位存在经济利益关联，可能会影响审计的独立性，此时就不应承接该业务。
2. 初步业务活动 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。这包括对被审计单位及其环境的了解，评估是否存在可能影响审计工作的重大事项，如管理层诚信问题等。通过查阅被审计单位以往的审计报告、财务报表等资料，初步判断其财务状况和经营风险。 （2）评价遵守相关职业道德要求的情况。审计人员必须严格遵守独立性和专业胜任能力等职业道德规范。独立性是审计的灵魂，只有保持独立，才能保证审计结论的公正性。审计人员不得与被审计单位存在利益关系，如持有其股票、债券等。 （3）就审计业务约定条款达成一致意见。审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。约定书应包括审计目标和范围、双方责任、审计收费等关键内容。例如，明确审计机构需在规定时间内完成审计工作并出具审计报告，被审计单位应提供真实、完整的财务资料等。
3. 制定总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，需考虑被审计单位的行业特点、业务复杂程度等因素。例如，对于金融企业，因其业务涉及大量金融工具，审计范围可能相对广泛，需涵盖金融资产、负债的确认与计量等多个方面。时间安排上，要合理规划各阶段审计工作的起止时间，确保审计工作有序进行。同时，要确定审计的重要性水平，即确定财务报表中允许出现的最大错报金额，以此为基础开展审计工作，提高审计效率。
4. 制定具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，更为详细地规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序主要包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。例如，在风险评估程序中，审计人员需通过询问、观察、分析程序等方法，识别和评估被审计单位财务报表层次和认定层次的重大错报风险。对于不同的认定，如存在性、完整性、准确性等，需设计不同的审计程序来获取充分、适当的审计证据。

三、风险评估阶段

1. 了解被审计单位及其环境 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。不同行业具有不同的特点和风险，例如，科技行业技术更新换代快，可能存在研发失败、产品过时等风险；而传统制造业则可能面临原材料价格波动、产能过剩等问题。同时，法律法规和监管政策的变化也会对企业产生重大影响，如环保政策的收紧可能导致高污染企业面临巨额罚款或停产风险。 （2）被审计单位的性质。包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。例如，家族企业可能存在治理结构不完善、内部管理不规范的问题；而上市公司则面临更严格的信息披露要求和监管压力。 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用。企业选择不同的会计政策会对财务报表产生不同的影响。例如，固定资产折旧方法的选择，采用直线法和加速折旧法会导致不同的折旧金额，进而影响企业的成本和利润。审计人员需关注企业会计政策的合理性和一贯性。 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。企业的目标和战略决定了其经营活动的方向，而经营风险则可能导致财务报表出现重大错报。例如，企业实施扩张战略，可能面临资金短缺、市场开拓不利等风险，进而影响其财务状况。 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。通过分析被审计单位的财务指标，如偿债能力指标（资产负债率、流动比率等）、盈利能力指标（毛利率、净利率等）和营运能力指标（存货周转率、应收账款周转率等），以及与同行业其他企业的比较，评估其财务业绩的真实性和合理性。同时，要关注企业内部业绩考核指标对财务报表的影响，防止管理层为达到考核目标而进行财务造假。
2. 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员需运用职业判断，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制失效等，可能导致整个财务报表出现重大错报。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，如存货的存在性、应收账款的计价和分摊等认定可能存在错报风险。审计人员需根据风险评估结果，确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

四、进一步审计程序阶段

1. 控制测试 （1）控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，对于销售业务，企业设置了信用审批环节，审计人员通过检查信用审批记录、询问相关人员等方法，测试该控制是否有效运行，以确定是否能够减少实质性程序的工作量。 （2）控制测试的性质包括询问、观察、检查和重新执行等。询问相关人员了解内部控制的执行情况，但询问本身不足以提供充分、适当的审计证据，还需结合其他程序。观察可以直接获取内部控制执行的证据，但观察具有时效性，可能只能反映观察当时的情况。检查相关文件记录，如合同、发票等，可以验证内部控制的执行情况。重新执行则是审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以确定其是否有效运行。 （3）控制测试的时间可以在期中或期末进行。在期中实施控制测试，可以获取有关内部控制在期中之前运行有效性的审计证据，但由于剩余期间内部控制可能发生变化，审计人员需要考虑如何将期中测试结果合理延伸至期末。例如，审计人员可以获取剩余期间内部控制发生变化的审计证据，并针对变化实施相应的审计程序。 （4）控制测试的范围取决于多个因素，如控制的执行频率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等。一般来说，控制执行频率越高，控制测试的范围越大；拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围也应相应扩大。
2. 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 （1）细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对存货进行盘点，检查存货的数量、品质等，以验证存货的存在性和计价的准确性。对于应收账款，通过函证的方式向债务人核实应收账款的余额，以确定其真实性和计价的合理性。 （2）实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售单价之间的关系，以及与以往年度的比较，判断销售收入的合理性。如果发现异常波动，审计人员需进一步调查原因，确定是否存在错报。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。

五、审计完成阶段

1. 完成审计工作 （1）审计人员需完成各项审计程序，获取充分、适当的审计证据。这包括对审计工作底稿的整理和复核，确保审计证据能够支持审计结论。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它反映了审计工作的全过程。复核工作底稿可以发现审计过程中可能存在的遗漏或错误，保证审计质量。 （2）对被审计单位财务报表进行总体复核。运用分析程序对财务报表整体的合理性进行评估，关注财务报表中是否存在异常波动或不合理的关系。例如，比较资产负债表和利润表中的相关项目，检查是否存在逻辑矛盾。如果发现异常情况，审计人员需进一步调查核实。 （3）评价审计中的重大发现。对于审计过程中发现的重大错报、内部控制缺陷等问题，审计人员需进行评估，确定其对财务报表和审计报告的影响程度。如果重大错报金额超过了重要性水平，审计人员需要求被审计单位进行调整，否则将在审计报告中予以披露。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。非标准审计报告则包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告，当存在重大错报但不具有广泛性、存在重大且具有广泛性的错报或审计范围受到重大限制等情况时，审计人员将发表相应的非标准审计报告。例如，若被审计单位未能按照会计准则对固定资产进行正确的折旧计提，且金额重大但不具有广泛性，审计人员可能发表保留意见的审计报告。

六、结论

审计工作流程与方法是一个系统而严谨的体系，从审计准备阶段的精心规划，到风险评估阶段的全面分析，再到进一步审计程序的精准实施以及审计完成阶段的审慎总结，每个环节都紧密相连，缺一不可。财务会计工作人员通过深入学习和理解这些流程与方法，能够更好地应对审计工作，提升自身财务管理水平，为企业的健康发展提供有力支持。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作流程与方法也在不断演进和完善，审计人员和财务人员都需持续学习，以适应新的挑战。