一、引言
发票作为企业经济活动中的重要凭证，其开具的准确性和合规性直接关系到企业的财务核算与税务申报。对于财务会计工作人员而言，全面掌握发票开具知识是履行职责的基础。然而，在实际工作中，由于业务的复杂性和发票政策的不断更新，发票开具过程中常常会出现各种问题。因此，深入了解发票开具的要点显得尤为必要。
二、发票类型及适用范围
增值税专用发票 增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣进项税额的凭证。一般适用于企业间的购销业务，且双方均为增值税一般纳税人。例如，A 企业为增值税一般纳税人，向同样是一般纳税人的 B 企业销售一批货物，此时 A 企业就可以向 B 企业开具增值税专用发票。
增值税普通发票 增值税普通发票是增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务时，通过增值税税控系统开具的普通发票。其适用范围较为广泛，不仅一般纳税人可以使用，小规模纳税人在发生销售业务时也主要开具增值税普通发票。比如，小规模纳税人 C 企业向个人消费者销售商品，就应开具增值税普通发票。
机动车销售统一发票 该发票适用于从事机动车零售业务（不包括销售旧机动车）的单位和个人，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时开具。如汽车 4S 店销售新车给消费者，就必须开具机动车销售统一发票。
二手车销售统一发票 当进行二手车交易时，由从事二手车交易的市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业开具二手车销售统一发票。例如，二手车经销公司 D 收购并销售二手车，就需要开具此发票。
三、发票开具的基本要求
准确填写开票信息
- 购买方信息：开具增值税专用发票时，购买方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等信息必须准确无误。例如，若将购买方纳税人识别号填错，可能导致购买方无法正常抵扣进项税额。对于增值税普通发票，购买方为企业的，名称和纳税人识别号为必填项；购买方为非企业性单位（如政府机关、事业单位等）和消费者个人的，名称为必填项，其他信息可根据实际需要填写。
- 销售方信息：销售方应填写自身的真实信息，包括名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等。这些信息是购买方了解销售方企业信息以及后续可能涉及的发票查询、税务核对等工作的重要依据。
- 商品或服务信息：要详细、准确填写所销售商品或提供服务的名称、规格型号、单位、数量、单价、金额等。若商品或服务种类较多，可使用增值税发票税控开票软件开具带清单的发票。比如，企业一次性销售多种办公用品，就可以通过开具清单发票来清晰列示各项商品信息。
选择正确的税率和征收率 不同的商品和服务适用不同的税率或征收率。一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务，适用 13%税率（部分货物适用 9%税率，如农产品、图书等）；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用 9%税率；提供现代服务（除租赁服务外）、生活服务，适用 6%税率。小规模纳税人适用征收率，通常为 3%（在特定时期可能有优惠政策，如疫情期间部分小规模纳税人适用 1%征收率）。财务人员必须熟悉各类业务对应的税率和征收率，避免因选错导致发票开具错误。例如，若将适用 6%税率的现代服务错误开具为 13%税率，可能会使企业多缴纳税款，给企业带来不必要的经济损失。
发票的开具时间 应按照增值税纳税义务的发生时间开具发票。对于采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天开具发票；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天等。准确把握发票开具时间，不仅符合税务规定，也有助于企业准确核算收入和成本。比如，企业在采用赊销方式销售货物时，若未按合同约定收款日期开具发票，可能会导致收入核算不准确，影响财务报表的真实性。
四、特殊业务场景下的发票开具
销售折扣、折让与退回
- 销售折扣：分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。若销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。例如，企业 A 向企业 B 销售商品，标价 100 元/件，给予 10%的商业折扣，若在同一张发票上分别注明销售额 100 元与折扣额 10 元，则按 90 元计算增值税；若仅在备注栏注明折扣额 10 元，则按 100 元计算增值税。现金折扣是销售方为鼓励购买方在规定的期限内付款而向购买方提供的债务扣除，现金折扣在实际发生时计入财务费用，其折扣额不得从销售额中减除，发票仍按全额开具。
- 销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生销售折让时，销售方应开具红字发票。购买方已用于申报抵扣的，由购买方在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，销售方根据信息表开具红字专用发票；购买方未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息，销售方据此开具红字专用发票；购买方未取得发票且未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传信息表，根据信息表开具红字专用发票。例如，企业销售一批货物给客户，客户发现部分货物质量有问题，经协商给予客户 5%的销售折让，此时销售方就应按规定开具红字发票。
- 销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回时，同样需开具红字发票，其处理流程与销售折让类似。若销售退回发生在确认销售收入之前，直接将已发出商品成本转回“库存商品”科目；若已确认收入，除开具红字发票外，还需冲减当期销售收入和销售成本等。例如，企业已确认销售收入并结转成本后发生销售退回，应借记“主营业务收入”“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。
视同销售业务 企业发生一些业务，虽未直接取得销售收入，但在税务上需视同销售处理并开具发票。例如，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人等。以将自产货物用于集体福利为例，企业应按照货物的公允价值计算增值税销项税额，并开具发票。假设企业将自产的一批产品用于职工食堂，该产品公允价值为 10000 元，成本为 8000 元，增值税税率为 13%，则应确认销项税额 1300 元（10000×13%），账务处理为借记“应付职工薪酬 - 职工福利”11300 元，贷记“主营业务收入”10000 元、“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”1300 元；同时，借记“主营业务成本”8000 元，贷记“库存商品”8000 元。
出租不动产 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算应纳税额；出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产，适用一般计税方法，按照 9%的税率计算应纳税额。小规模纳税人出租不动产（不含个人出租住房），按照 5%的征收率计算应纳税额；个体工商户和其他个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。在开具发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。例如，企业出租一处 2016 年 3 月取得的写字楼，选择简易计税方法，月租金 10500 元，应缴纳增值税 500 元（10500÷（1 + 5%）×5%），开具发票时，应在备注栏注明写字楼的具体地址，如“XX 市 XX 区 XX 路 XX 号写字楼”。
五、发票开具的风险防范
防范虚开发票风险 虚开发票是指为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。虚开发票不仅会给企业带来严重的税务处罚，相关责任人还可能面临刑事法律责任。企业应加强对业务真实性的审核，确保发票开具与实际业务一致。例如，在签订合同前，对合作方进行充分的尽职调查，核实其经营资质和信誉；在业务开展过程中，严格把控货物或服务的交付、款项的收付等环节，确保资金流、货物流和发票流一致。
防范发票开具不规范风险 如前文所述，发票开具过程中若出现信息填写错误、税率选择不当、开具时间不准确等问题，可能导致发票无效或给企业带来税务风险。企业应加强财务人员的培训，使其熟悉发票开具的相关政策和要求，同时建立发票开具的复核机制，在发票开具后由专人进行检查，及时发现并纠正错误。
防范假发票风险 随着技术的发展，假发票的制作手段越来越隐蔽。企业应通过正规渠道获取发票，并学会通过发票查验平台等方式对发票的真伪进行查验。例如，取得增值税发票后，可登录国家税务总局全国增值税发票查验平台，输入发票代码、发票号码、开票日期、开具金额（不含税）、验证码等信息进行查验，确保发票的真实性。
六、结语
发票开具知识是财务会计工作的重要组成部分，准确掌握发票开具的要点，对于企业规范财务管理、规避税务风险、保障经济活动的顺利开展具有重要意义。财务人员应不断学习和更新发票相关知识，在实际工作中严格按照规定开具发票，确保企业财务工作的合规性和准确性。同时，企业也应加强发票管理的内部控制，建立健全发票开具、审核、保管等一系列制度，从源头上防范发票风险。只有这样，才能在日益复杂的经济环境中，为企业的健康发展提供有力的财务支持。